Особенности налогообложения страховой деятельности юрлиц - резидентов

Во время осуществления страховой деятельности юридических лиц - резидентов одновременно со ставкой налога на прибыль, определенной в п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), такие субъекты хозяйствования платят налог на доход (налог).

Ставки налога на доход устанавливаются в следующих размерах:

• 3 процента - по договорам страхования от объекта налогообложения, определяется в п 141.1.2 п. 141.1 ст. 141 НКУ (п 136.2.1 п. 136.2 ст. 136 НКУ);
• 0 процентов - по договорам с долгосрочного страхования жизни, договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договоров страхования дополнительной пенсии, и определенных подпунктами 14.1.52, 14.1.521, 14.1.522 и 14.1.116 п. 14.1 ст. 14 НКУ (п 136.2.2 п. 136.2 ст. 136 НКУ).

Нормы установлены п. 136.2 ст. 136 НКУ.

Согласно п. 137.2 ст. 137 НКУ налог, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими страховую деятельность, определяется в порядке, предусмотренном п. 141.1 ст. 141 НКУ.

В частности, п 141.1.1 п. 141.1 ст. 141 НКУ установлено, что страховщики платят налог на прибыль по ставке, определенной в соответствии с п. 136.1 ст. 136 НКУ, и налог на доход по ставке, определенной в соответствии с подпунктами 136.2.1 и 136.2.2 п. 136.2 ст. 136 НКУ.

Начисленный страховщиком налог на доход по ставке, определенной в п 136.2.1 п. 136.2 ст. 136 НКУ, является разницей, которая уменьшает финансовый результат до налогообложения такого страховщика.

Подпунктом 141.1.2 п. 141.1 ст. 141 НКУ определено, что объект налогообложения страховщика, к которому применяется ставка, определенная в соответствии с подпунктами 136.2.1 и 136.2.2 п. 136.2 ст. 136 НКУ, рассчитывается как сумма страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных по договорам страхования и сострахования. При этом, страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам сострахования включаются в состав объекта налогообложения страховщика только в размере его доли страховой премии, предусмотренной договором сострахования.

Страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам перестрахования в объект налогообложения, к которому применяется ставка, определенная в соответствии с подпунктами 136.2.1 и 136.2.2 п. 136.2 ст. 136 НКУ, не включаются.

Согласно п 141.1.3 п. 141.1 ст. 141 НКУ финансовый результат до налогообложения страховщика увеличивается:

• на положительную разницу между приростом (убылью) сформированных в соответствующем отчетном периоде в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и / или международных стандартов финансовой отчетности страховыми резервами (техническим, математическим, надлежащих выплат страховых сумм и другими, формирование которых предусмотрено законодательством в сфере страхования, кроме тех, которые не влияют на формирование финансового результата до налогообложения страховщика) (за вычетом доли участия перестраховщика в страховых резервах) и приростом (убылью) соответствующих резервов, рассчитанных по методике, определенной уполномоченным органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику (за вычетом доли участия перестраховщика в страховых резервах)
• на положительную разницу между суммой всех выплат (вознаграждений) страховым посредникам и другим лицам за предоставленные услуги по заключению (пролонгации) договоров страхования и суммой норматива расходов на выплаты страховым посредникам, рассчитанных по методике, определенной уполномоченным органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Финансовый результат до налогообложения страховщика уменьшается:

• на отрицательную разницу между приростом (убылью) сформированных в соответствующем отчетном периоде в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и / или международных стандартов финансовой отчетности страховыми резервами (техническим, математическим, надлежащих выплат страховых сумм и другими, формирование которых предусмотрено законодательством страхования, кроме, не влияют на формирование финансового результата до налогообложения страховщика) (за вычетом доли участия перестраховщика в страховых резервах) и приростом (убылью) соответствующих резервов, рассчитанных по методике, определенной уполномоченным органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику (за вычетом доли участия перестраховщика в страховых резервах) (п.п. 141.1.4 п. 141.1 ст. 141 НКУ).

Согласно п 141.1.5 п. 141.1 ст. 141 НКУ корректировки финансового результата до налогообложения в связи с созданием и использованием страховщиками других резервов (обеспечений), чем указанные в п. 141.1 ст. 141 НКУ, осуществляется в порядке, установленном п. 139.1 ст. 139 НКУ.

dp.tax.gov.ua