Особенности налогообложения нерезидентов

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 года № 466-ІХ (далее - Закон № 466) внес определенные изменения налогообложения нерезидентов. Какие именно - дальше.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению, расширен

Законом № 466 внесены ряд изменений относительно налогообложения доходов нерезидентов, в частности, дополнен перечень доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, подлежат налогообложению в соответствии с пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Такими доходами являются:

• лизинговая/арендная плата, вносимая резидентами в пользу нерезидента - лизингодателя / арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
• доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту;
• брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом на территории Украины в пользу резидентов;
• доходы от отчуждения прав на добычу и разработку месторождений полезных ископаемых, минеральных источников и других природных ресурсов, расположенных на территории Украины, принадлежащих нерезиденту;
• другие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту (постоянному представительству другого нерезидента) от такого нерезидента, в том числе стоимости услуг с международной связи или международного информационного обеспечения.

Указанные доходы облагаются налогом по ставке 15%, если иное не предусмотрено нормами международного договора с соответствующей страной.

В случае если доход выплачивается нерезиденту в любой форме, отличной от денежной, или если налог на доходы нерезидента не был удержан из соответствующего дохода при выплате, такой налог подлежит начислению и уплате на основе расчета, установленного пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 НКУ.

Налогообложение суммы фрахта

Изменениями, внесенными Законом № 466, предусмотрено налогообложение суммы фрахта, уплачиваемого нерезиденту резидентом, в том числе физическим лицом - предпринимателем, физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, или субъектом хозяйствования (юридическим лицом или физическим лицом предпринимателем), избравший упрощенную систему налогообложения, или другим нерезидентом, который осуществляет хозяйственную деятельность через постоянное представительство по договорам фрахта.

Такая сумма фрахта облагается по ставке 6% у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.

При этом базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта, а лицами, уполномоченными взимать налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является ли он плательщиком налога, а также субъектом упрощенного налогообложения.

Производство и распространение рекламы

Также пп. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 НКУ предусмотрена уплата налога резидентами (в том числе физическими лицами - предпринимателями, физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, или субъектами хозяйствования (юридическими лицами или физическими лицами - предпринимателями), которые избрали упрощенную систему налогообложения) при выплате доходов нерезиденту за производство и / или распространение рекламы.

При такой выплате уплачивается налог по ставке 20% суммы таких выплат за собственный счет.

Постоянные представительства

Обращаем внимание, что Законом № 466 внесены изменения и в порядок налогообложения доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство.

Так, согласно пп. 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 НКУ плательщиками налога на прибыль являются нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство и / или получающие доходы с источником происхождения из Украины, и другие нерезиденты, на которых возложена обязанность уплачивать налог в порядке, установленном настоящим разделом.

Суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

Постоянное представительство определяет объем налогооблагаемой прибыли, полученной в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии с принципом «вытянутой руки». Налогооблагаемую прибыль постоянного представительства должен соответствовать прибыли независимого предприятия, осуществляющего такую ​​же или аналогичную деятельность в таких же или аналогичных условиях и действует в полной независимости от нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.

Объем налогооблагаемой прибыли постоянного представительства рассчитывается в соответствии с положениями ст. 39 НКУ.

Итак, с 23.05.2020 г. постоянные представительства нерезидентов определяют налогооблагаемую прибыль в общем порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль предприятий, но с учетом принципа «вытянутой руки».

devisu.ua