Особенности налогообложения единым налогом третьей группы во время военного положения

22.03.2022 345 0 0

В связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины Верховной Радой Украины принят Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о действии норм на период действия военного положения», которым внесен ряд изменений в Налоговый кодекс Украины (далее – Кодекс).

Так подраздел 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса дополнен пунктом 9, который определяет особенности взимания единого налога во время военного, чрезвычайного положения на территории Украины.

Согласно пункту 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса временно, с 1 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, положения раздела XIV Кодекса применяются с учетом особенностей, в частности, плательщиками единого налога третьей группы могут быть физические лица – предприниматели и юридические лица – субъекты хозяйствования любой организационно правовой формы, в которых в течение календарного года объем дохода не превышает 10 миллиардов гривен.

К таким лицам не применяется ограничение по количеству лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях.

При этом для хозяйствующих субъектов, которые планируют зарегистрироваться плательщиками единого налога третьей группы со ставкой в размере 2 процентов дохода, уменьшен перечень ограничений по сравнению с тем, что установлены пунктом 291.5 статьи 291 Кодекса для избрания упрощенной системы налогообложения.

Да, не смогут выбрать упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 2 процента дохода:

- субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица – предприниматели), которые осуществляют:

деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
обмен иностранной валюты;
производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин);
добычу, реализацию полезных ископаемых;
страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;
представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;

- физические и юридические лица – нерезиденты.

Форма заявления о применении упрощенной системы налогообложения утверждена приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2019 № 308 (далее – Заявление).

Для вновь зарегистрированных в установленном законом порядке субъектов хозяйствования срок подачи Заявления составляет 10 дней со дня государственной регистрации. Такие субъекты хозяйствования можно считать плательщиками единого налога третьей группы со дня их государственной регистрации.

Для действующих хозяйствующих субъектов, которые воспользуются правом перейти на упрощенную систему налогообложения со ставкой единого налога 2 процента дохода, изменены предельные сроки для подачи заявления.

Такие предприятия с целью избрания упрощенной системы налогообложения со ставкой 2 процента дохода могут подать в контролирующий орган Заявление.

В специальном поле "ставка в процентах к доходу" строки 5.1.1 "Избранная ставка единого налога при переходе на упрощенную систему налогообложения" Заявления указывается ставка в размере 2 процентов единого налога.

Регистрация предприятия плательщиком единого налога со ставкой 2 процента дохода осуществляется путем внесения в Реестр плательщиков единого налога. На официальном вебпортале ГНС по ссылке http://cabinet.tax.gov.ua реализована возможность проверки принадлежности субъекта хозяйствования к плательщикам единого налога со ставкой 2 процента дохода.

Процентная ставка для плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения, определенные пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса, устанавливается в размере 2 процента дохода.

Такие плательщики исходя из положений пункта 297.1 статьи 297 Кодекса с учетом особенностей налогообложения единым налогом третьей группы, введенного на период действия военного, чрезвычайного положения на территории Украины, плательщики единого налога со ставкой в размере 2 процента дохода освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представление налоговой отчетности по следующим налогам и сборам:

1) налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных абзацами вторым и третьим подпунктом 133.1.1 и подпунктом 133.1.4 пункта 133.1 статьи 133 Кодекса;

2) налога на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученные в результате хозяйственной деятельности плательщика единого налога (физического лица) и облагаемые налогом согласно главе 1 раздела XIV Кодекса;

3) налога на добавленную стоимость (далее – НДС) с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины;

4) земельного налога за земельные участки, используемые плательщиками единого налога третьей группы со ставкой в размере 2 процента дохода для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (найм) ), ссуду, на другом праве пользования).

Кроме того, согласно подпункту 69.14 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса налогоплательщиками, в т. ч. плательщиками единого налога третьей группы со ставкой в размере 2 процента дохода, временно, на период с 1 марта 2022 года по 31 декабря года, следующего за годом, в котором прекращено или отменено военное, чрезвычайное положение, не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки (земельные доли (паи)), расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, и находящиеся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, физических или юридических лиц, а также за земельные участки ( земельные доли (паи), определенные областными военными администрациями как засоренные взрывоопасными предметами и/или имеющих фортификационные сооружения.

Земельные участки определяются в пределах территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированные вооруженными формированиями Российской Федерации, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины.

Вместе с этим согласно подпунктам 69.15 – 69.16 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса для налогоплательщиков, в т. ч. для плательщиков единого налога третьей группы со ставкой в размере 2 процента дохода, предусмотрено освобождение от начисления и уплаты:

общего минимального налогового обязательства за земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведутся боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, и/или за земельные участки, определенные областными военными администрациями как засоренные взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения, за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы;
экологического налога за объекты налогообложения, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации.

Перечень территорий, на которых ведутся боевые действия или временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, определяется Кабинетом Министров Украины.

Согласно подпункту 9.5 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, плательщики единого налога третьей группы, использующие особенности налогообложения, установленные этим пунктом, освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.

Таким образом, применение ставки налога в размере 2 процента дохода предполагает включение НДС в состав единого налога (как в случае применения ставки единого налога в размере 5 процентов дохода).

Субъектам хозяйствования, которые изберут третью группу единого налога со ставкой 2 процента дохода и на время перехода на упрощенную систему налогообложения будут находиться в статусе плательщика НДС, регистрация плательщика НДС не аннулируется, а приостановлена на период пребывания такого субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога по ставке 2 процента дохода.

При этом такие налогоплательщики лишаются права на составление налоговых накладных и расчетов корректировки по операциям, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится (приходилась) на период нахождения такого субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога со ставкой 2 процента дохода.

Поскольку у субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога со ставкой 2 процента дохода отсутствуют объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость и с учетом пунктов 9.5 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса и 49.2 раздела II Кодекса у такого субъекта хозяйствования отсутствует обязанность по начислению, уплате и представлении налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.

После прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога третьей группы, на день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения, установленные пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, и автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом.

Кроме того, плательщики единого налога вправе самостоятельно отказаться от использования особенностей налогообложения, предусмотренных пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором было принято такое решение, или теряют право на использование таких особенностей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором превышен предусмотренный Кодексом предельный объем дохода (10 млрд гривен).

https://www.facebook.com

единый налог