Особенности начисления налогового кредита при бесплатном экспорте или реэкспорте товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины

Применяются ли нормы п. 198.5 Налогового кодекса в случае осуществления операций по бесплатному вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта или реэкспорта товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию Украины?

В соответствии с п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НК для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НК (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 НК) или место поставки которых расположено за пределами таможенной территории Украины;

б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подразд. 2 разд. XX НК, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28 НК и операций, предусмотренных п. 197.11 НК);

в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса налогоплательщика, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НК).

В соответствии с пп. «а»–«г» п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции плательщиков НДС по:

а) поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК, в том числе операции по бесплатной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/арендатору;

б) поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК;

в) ввозу товаров на таможенную территорию Украины;

г) вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины.

С целью обложения НДС к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины приравнивается помещение товаров в любой таможенный режим, определенный Таможенным кодексом (далее – ТК).

С целью применения законодательства Украины по вопросам таможенного дела вводятся таможенные режимы, определенные ТК, в частности:

• импорт (выпуск для свободного обращения) – это таможенный режим, в соответствии с которым иностранные товары после уплаты всех таможенных платежей, установленных законами Украины на импорт этих товаров, и выполнения всех необходимых таможенных формальностей выпускаются для свободного обращения на таможенной территории Украины (ст. 74 ТК);
• экспорт (окончательный вывоз) – это таможенный режим, в соответствии с которым украинские товары выпускаются для свободного обращения за пределами таможенной территории Украины без обязательств по их обратному ввозу (ст. 82 ТК);
• реэкспорт – это таможенный режим, в соответствии с которым товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Украины или на территорию свободной таможенной зоны, вывозятся за пределы таможенной территории Украины без уплаты вывозной пошлины и без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности (ст. 85 ТК).

Условия применения таможенного режима реэкспорта определены ст. 86 ТК. В частности, таможенный режим реэкспорта может быть применен к товарам, которые при ввозе на таможенную территорию Украины имели статус иностранных и:

• были помещены в таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозятся за пределы таможенной территории Украины в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки и хранения, или в виде продуктов их переработки (п. 3 ч. 1 ст. 86 ТК);
• были помещены в таможенный режим импорта и возвращаются нерезиденту – стороне внешнеэкономического договора, согласно которому эти товары помещались в этот режим, в связи с невыполнением (ненадлежащим исполнением) условий настоящего договора или по другим обстоятельствам, препятствующим его исполнению, если эти товары:  

а) вывозятся в течение шести месяцев с даты помещения их в таможенный режим импорта;

б) находятся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), в результате которой были обнаружены недостатки, повлекшие за собой реэкспорт товаров (п. 5 ч. 1 ст. 86 ТК).

Подпунктом 195.1.1 НК определено, что по нулевой ставке облагаются налогом операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, в частности в таможенном режиме экспорта.

В соответствии с п. 206.5 НК операции по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта освобождаются от налогообложения, кроме операций по вывозу в соответствии с п. 3 (относительно товаров в виде продуктов их переработки) и п. 5 ч. 1 ст. 86 ТК, облагаемых налогом по ставке, определенной пп. 195.1.1 НК.

Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз подтвержден в порядке, определенном КМУ, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями ТК.

Итак, при осуществлении операций по бесплатному вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта или реэкспорта товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию Украины, нормы п. 198.5 НК:

• не применяются – в случае бесплатного вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта или реэкспорта, если товары помещены в такой режим в соответствии с п. 3 (относительно товаров в виде продуктов их переработки) и п. 5 ч. 1 ст. 86 ТК;
• применяются – в случае вывоза товаров с применением режима освобождения от налогообложения, предусмотренного п. 206.5 НК.

ОИР, категория 101.13

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm