Особенности исчисления рентной платы за пользование недрами при первичной переработке сырья в следующем отчетном периоде

Плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (далее – рентная плата) являются субъекты хозяйствования, которые получили право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами (далее – специальное разрешение) в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в том числе при геологическом изучении (или геологического изучения с последующей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях объектах (участках) недр (пп. 252.1.1 Налогового кодекса, далее – НК). 

В соответствии с п. 252.3 НК объектом обложения рентной платой по каждому предоставленному в пользование участку недр, определенному в соответствующем специальном разрешении, является объем товарной продукции горного предприятия (далее – товарная продукция), который является результатом хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых в налоговом (отчетном) периоде, виды которого установлены кондициями на минеральное сырье участка недр, к которому принадлежит, в том числе, объем минерального сырья, образующегося в результате выполнения первичной переработки, которая осуществляется иными, нежели плательщик рентной платы, субъектами хозяйствования на условиях хозяйственных договоров об услуге с давальческим сырьем. 

Хозяйственная деятельность горного предприятия по добыче полезных ископаемых для целей разд. IX НК – деятельность горного предприятия, охватывающая процессы добычи и первичной переработки полезных ископаемых (пп. 14.1.37 НК), где добыча полезных ископаемых определена как совокупность технологических операций по изъятию, в частности из залежей дна водоемов, и перемещение, в том числе временное хранение, на поверхность части недр (горных пород, рудного сырья и т. п.), содержащей полезные ископаемые, и специальных видов работ по добыче полезных ископаемых, к которым относится подземная газификация и выплавка, химическое и бактериальное выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, гидравлический транспорт горных пород залежей дна водоемов (пп. 14.1.51 НК).

Первичная переработка (обогащение) минерального сырья согласно пп. 14.1.150 НК является составной частью хозяйственной деятельности горного предприятия, которая включает совокупность операций по: сбору, дроблению или измельчению, сушке, сортировке по любым физическим свойствам дробленых или измельченных горных пород или минеральных образований с применением любых технологических процессов сортировки, обеспечивающих получение горным предприятием товарной продукции, виды которой установлены утвержденными кондициями на минеральное сырье объекта (участка) недр. 

Выполнение технологических операций по добыче и технологических операций по первичной переработке может выполняться плательщиком рентной платы не в одном налоговом (отчетном) периоде и, соответственно, налоговые обязательства по рентной плате могут возникать (уточняться) как после выполнения технологических операций по добыче (если добытое минеральное сырье отвечает требованиям стандартов для товарной продукции, пригодной для использования отраслями промышленности иными, чем добывающая), так и после технологических операций по первичной переработке добытого минерального вещества. 

Если к объемам товарной продукции, которые взяты на учет после операций по добыче (если добытое минеральное сырье отвечает требованиям стандартов для товарной продукции, пригодной для использования отраслями промышленности, иных, нежели добывающая) с уплатой соответствующих налоговых обязательств, в следующих налоговых (отчетных) периодах по решению плательщика рентной платы выполняются операции первичной переработки, результатом которой являются новые виды товарной продукции, п. 252.14 НК предусмотрена возможность уточнения (без применения санкций) налоговых обязательств по рентной плате с учетом ранее выполненных налоговых обязательств, возникавших по предварительным операциям с данным видом полезного ископаемого.

Налоговые обязательства по рентной плате за каждый налоговый (отчетный) период, соответствующий календарному кварталу, декларируются в приложении 1 к Налоговой декларации по рентной плате, форма которой утверждена приказом Минфина от 17.08.2015 № 719, зарегистрированным в Министерстве юстиции 03.09.2015 под № 1051/27496 (далее – Декларация, приложение 1). 

В случае взятия на учет в отчетном (налоговом) периоде одного или нескольких новых видов товарной продукции по результатам выполнения операций по первичной обработке предварительно задекларированной добытой товарной продукции, для каждого вида, идентифицируемого по строкам разд. 8 приложения 1 к Декларации, составляется отдельный расчет (приложение 1 к Декларации). 

Раздел 8 «Вид корисної копалини» приложения 1 к Декларации отражает информацию о видах полезного ископаемого, в том числе товарной продукции, а именно: 

• «назва корисної копалини за спеціальним дозволом» (стр. 8.1 приложения 1 к Декларации); 
• «назва корисної копалини та її код» указывается согласно приложению 13 к Декларации (стр. 8.2 приложения 1 к Декларации); 
• «назва товарної продукції гірничого підприємства та її код» указывается согласно приложению 14 к Декларации (стр. 8.3 приложения 1 к Декларации); 
• «назва регламентуючого документа для товарної продукції гірничого підприємства» (стр. 8.4 приложения 1 к Декларации); 
• «назва товарної продукції гірничого підприємства (марка, сорт тощо) згідно з документом, що регламентує властивості продукції» (стр. 8.5 приложения 1 к Декларации). 

Перечень полезных ископаемых общегосударственного и местного значения утвержден постановлением КМУ от 12.12.1994 № 827 (далее – Перечень). При этом в случае использования полезного ископаемого в нескольких направлениях согласно Перечню, направление использования месторождения полезного ископаемого определяется по решению Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых. 

У разі взяття на облік у звітному (податковому) періоді одного або декількох нових видів товарної продукції за результатами виконання операцій з первинної обробки попередньо задекларованої добутої товарної продукції, для кожного такого виду, що ідентифікується за рядками розд. 8 додатку 1 до Декларації, складається окремий розрахунок (додаток 1 до Декларації).

В то же время инструкциями Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых по применению Классификации запасов и ресурсов полезных ископаемых государственного фонда недр, утвержденной постановлением КМУ от 05.05.1997 № 432 (далее – Классификация), к месторождениям отдельных видов полезных ископаемых предусматривается также распределение запасов полезных ископаемых себестоимостью их добычи и переработки на товарную продукцию, согласно утвержденным кондициям на минеральное сырье как совокупности требований к качеству и количеству полезных ископаемых, горно-геологических и других условий пользования участком недр (далее – кондиции) с экспертным избранием этого варианта технико-экономических расчетов, который обеспечивает рациональное использование недр, главным образом по признаку максимизации получаемой собсвенником недр экономической выгоды (рентного дохода) с целью использования оценок технико-экономических и финансовых показателей хозяйственной деятельности для целей инвестиционного планирования и налогообложения (абзац седьмой п. 2 Положения о порядке проведения государственной экспертизы и оценки запасов полезных ископаемых, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.1994 № 865). Кондиции, в частности, в части результативности хозяйственной деятельности горного предприятия, базируются на соблюдении этими предприятиями такого обязательного требования к ведению хозяйственной деятельности горного предприятия как превышение рентабельности деятельности горного предприятия по производству товарной продукции, отвечающей установленным стандартам, ставки рефинансирования Национального банка (п. 2–3 Классификации).

Пример 

Рассмотрим порядок исчисления налоговых обязательств по рентной плате на условном примере подвергания объемов добытого каолина-сырца операциям по первичной переработке (обогащению). 

Горное предприятие (далее – Предприятие) в I квартале 2023 года добыло 2 000 тонн каолина и объектом обложения рентной платой в Декларации признало взятые на учет 1 975 тонн каолина-сырца (потеряно в недрах 25 тонн каолина). 

Товарная продукция добытого каолина-сырца в I квартале 2023 года была реализована в объеме 975 тонн по цене 50 грн/т, при расчетной стоимости каолина-сырца 43 грн/т, большая из которых – 50 грн/т применена в качестве базы обложения рентной платой в Декларации за I квартал 2023 года. Остаток сформировал запас товарной продукции Предприятия. 

В апреле 2023 года Предприятием введен в эксплуатацию цикл обогащения каолина, в апреле – мае 2023 года выполнены операции по обогащению 1 000 тонн запасов каолина-сырца, с получением следующих видов и количества товарной продукции: 

• обогащенный каолин – 825 тонн; 
• кварцевый песок – 175 тонн. 

Произведенная товарная продукция в полном объеме реализована 10 июня 2023 года по фактической цене (без НДС), а именно: 

• 4 000 грн/т обогащенного каолина; 
• 200 грн/т кварцевого песка. 

Фактическая цена реализации каждого вида товарной продукции превысила их расчетные стоимости: 

• каолин – 150 грн/т; 
• кварцевый песок – 100 грн/т. 

Поскольку в результате операций по обогащению произошло изменение вида товарной продукции, возникает необходимость уточнения налоговых обязательств по рентной плате относительно таких видов товарной продукции, которая реализуется после обогащения каолина-сырца. 

Рассмотрим порядок исчисления Предприятием своих налоговых обязательств по рентной плате, не нарушающим требования налогового законодательства. 

Предприятие задекларировало налоговые обязательства по рентной плате за I квартал 2023 года за 1 975 тонн каолина-сырца в размере 4 937,50 грн при ставке рентной платы 5 %: 

1 975 т х 50 грн х 5 % = 4 937,50 грн.

В результате подвергания Предприятием в апреле – мае 2023 года операциям обогащения 1 000 тонн добытого каолина-сырца, за которые в I квартале 2023 года были уплачены налоговые обязательства по рентной плате в размере 2 500 грн, получено: 

• 825 тонн обогащенного каолина, качественные характеристики которого соответствуют ТУ 21-533-2001 «Каолин просяновский»; 
• 175 тонн кварцевого песка, качественные характеристики которого соответствуют ДСТУ Б В.2.7-131:2007. СТУ Б В.2.7-131:2007. 

Налоговые обязательства по рентной плате исчислены в размере 165 000,00 и 1 750,00 грн для обогащенного каолина и кварцевого песка соответственно: 

825 т х 4 000 грн х 5 % = 165 000,00 грн, 

175 т х 200 грн х 5 % = 1 750,00 грн.

Такие налоговые обязательства по рентной плате Предприятия за объемы видов товарной продукции, полученные в результате применения операций первичной переработки, декларируются в отчетной Декларации за ІІ квартал 2023 года в отдельных приложениях 1 к ней (извлечение из отчетных приложения 1 и отчетной Декларации за ІІ квартал 2023 года). 

Вместе с тем налоговые обязательства по рентной плате Предприятия за реализованные в I квартале 2023 года 975 тонн каолина-сырца фактически составили 2 375,00 грн: 

975 т х 50 грн х 5 % = 2 437,00 грн; 

Следовательно, задекларированные и уплаченные Предприятием налоговые обязательства по рентной плате за I квартал 2023 года за учетные 1 975 тонн каолина-сырца в размере 4 937,50 грн, из которых 975 тонн реализовано в I квартале 2023 года, а 1 000 тонн во ІІ квартале 2023 года подвергнуты операциям обогащения, должны быть уменьшены на сумму 2 500,00 грн, которая отражается в строке 14.2 уточняющего приложения 1 к Декларации за ІІ квартал 2023 года (извлечение из Декларации и уточняющего приложения 1 к ней за ІІ квартал 2023 года):

4 937,50 грн – 2 375,00 грн = 2 500,00 грн. 

Таким образом, Предприятием с соблюдением норм п. 252.14 НК выполнены налоговые обязательства по рентной плате за объемы товарной продукции, полученной в результате выполнения операций первичной переработки каолина-сырца – обогащенного каолина и кварцевого песка.

ГНС 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm