Основания для проведения документальных внеплановых проверок

Разъяснение

28.04.2025 20 0 0

Больше по теме:

Проверки-2025: когда действует мораторий?

Каковы основания для проведения документальных внеплановых проверок?

В соответствии с п. 78.1 Налогового кодекса (далее – НК) документальная внеплановая проверка осуществляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком валютного, налогового законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения и иного не урегулированного НК законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения этим налогоплательщиком соответственно валютного, налогового законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансирования терроризма и финансирования распространения оружия массового уничтожения и другого не урегулированного НК законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса (пп. 78.1.1 НК);
налогоплательщиком не представлена в установленный законом срок налоговая декларация, расчеты, отчетность для налогового контроля за трансфертным ценообразованием в соответствии с п. 39.4 НК, если их представление предусмотрено законом (пп. 78.1.2 НК);
налогоплательщиком представлен контролирующему органу уточняющий расчет по соответствующему налогу за период, проверяемый контролирующим органом (пп. 78.1.3 НК);
выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальное подтверждение на письменный запрос контролирующего органа, в котором указана выявленная недостоверность данных, и соответствующую декларацию в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса (пп. 78.1.4 НК);
налогоплательщиком подано в установленном порядке контролирующему органу возражение к акту проверки в порядке, определенном п. 86.7 НК, или жалоба на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмена принятого по ее результатам налогового уведомления-решения в случае, если налогоплательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы во время проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки по основаниям, указанным в пп. 78.1.5 НК, выдается:

в случае рассмотрения возражения к акту проверки – контролирующим органом, проводившим проверку;
при проведении процедуры административного обжалования – контролирующим органом высшего уровня, который рассматривает жалобу налогоплательщика.

На основании приказа, указанного в пп. 78.1.5 НК, контролирующим органом, которому поручено осуществление проверки, дополнительно издается приказ в порядке, предусмотренном п. 81.1 НК (пп. 78.1.5 НК);

начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя, закрытия постоянного представительства или обособленного подразделения юрлица, в том числе иностранной компании, организации, возбуждения производства по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщиков (пп. 78.1.7 НК);
плательщиком подана декларация, в которой заявлен к возмещению из бюджета НДС, при наличии оснований для проверки, определенных в разд. V НК, и/или с отрицательным значением по НДС, которое составляет более 100 тыс. грн.

Документальная внеплановая проверка по основаниям, определенным в пп. 78.1.8 НК, проводится исключительно относительно законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета НДС и/или из отрицательного значения по НДС, которое составляет более 100 тыс. грн (пп. 78.1.8 НК);

относительно налогоплательщика подана жалоба:
- о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НК, и/или о нарушении продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной и/или расчета корректировки в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, пояснений и документального подтверждения на этот запрос;
- или о непредоставлении таким налогоплательщиком акцизной накладной покупателю или о нарушении порядка заполнения и/или порядка регистрации акцизной накладной в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, пояснений и документального подтверждения на этот запрос (пп. 78.1.9 НК);
контролирующим органом высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц контролирующего органа низшего уровня осуществлена проверка документов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом низшего уровня, и выявлено несоответствие заключений акта проверки требованиям законодательства или неполное выяснение во время проверки вопросов, которые должны быть выяснены во время проверки для вынесения объективного заключения относительно соблюдения налогоплательщиком требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки в этом случае принимается контролирующим органом высшего уровня только в том случае, когда в отношении должностных лиц контролирующего органа низшего уровня, проводивших документальную проверку указанного налогоплательщика, начато дисциплинарное производство или им уведомлено о подозрении в совершении уголовного правонарушения.

На основании такого приказа контролирующим органом, которому поручено проведение проверки дополнительно выдается приказ в порядке, предусмотренном п. 81.1 НК (пп. 78.1.12 НК);

в случае получения информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной (начисленной) наемным лицам (в т. ч. без документального оформления) заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат и возмещений, подлежащих налогообложению, в том числе вследствие незаключения налогоплательщиком трудовых договоров с наемными лицами согласно закону, а также осуществления лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали основаниям для проведения такой проверки (пп. 78.1.13 НК);
в случае получения документально подтвержденной информации и данных, свидетельствующих о несоответствии условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» и/или установлению несоответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» в порядке, предусмотренном пп. 39.5.1.1 НК (пп. 78.1.14 НК);
неподача налогоплательщиком или представление с нарушением требований п. 39.4 НК отчета о контролируемых операциях, уведомления об участии в международной группе компаний, отчета в разрезе стран международной группы компаний, глобальной документации (мастер-файла) и/или документации по трансфертному ценообразованию (пп. 78.1.15 НК);
получен отчет о контролируемых операциях, отправленный налогоплательщиком в соответствии с п. 39.4 НК. В таком случае проверка проводится исключительно по вопросам контроля трансфертного ценообразования (пп. 78.1.16 НК);
налогоплательщиком не представлен в установленный п. 50.3 НК срок уточняющий расчет для исправления ошибок, выявленных по результатам электронной проверки, проведенной по заявлению налогоплательщика (пп. 78.1.17 НК);
выявлены расхождения данных, содержащихся в зарегистрированных акцизных накладных/расчетах корректировки в Едином реестре акцизных накладных и декларациях по акцизному налогу, поданных плательщиком акцизного налога, который реализует горючее или спирт этиловый (пп. 78.1.18 НК);
налогоплательщиком не предоставлена для проведения встречной сверки информация, определенная в запросе контролирующего органа, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, указанным в запросе контролирующего органа (пп. 78.1.19 НК);
налогоплательщиком подано заявление о проведении проверки к поданной заявке на пополнение объемов остатка горючего в соответствии с п. 29 подразд. 5 разд. XX НК (пп. 78.1.20 НК);
контролирующим органом после проведения документальной плановой проверки или документальной внеплановой проверки получена информация и/или документы от иностранных государственных органов, касающиеся вопросов, охваченных в ходе предварительных проверок налогоплательщика и свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного и иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы. Такая проверка проводится исключительно относительно вопросов, послужившим основанием для проведения такой проверки (пп. 78.1.21 НК);
в случае получения информации, свидетельствующей о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины, в соответствии с требованиями пп. 14.1.193 НК, без постановки на налоговый учет (пп. 78.1.22 НК);
финансовым агентом не подано заявление о постановке его на учет в случаях и порядке, предусмотренных п. 39³.3 НК, или не дан ответ или дан неполный ответ при осуществлении контролирующим органом опроса финансового агента в соответствии со ст. 39³ НК, либо выявлено нарушение или возможное нарушение финансовым агентом требований ст. 39³ НК (пп. 78.1.23 НК);
неподача финансовым агентом отчета о подотчетных счетах, неподача или представление исправленного отчета о подотчетных счетах с нарушением сроков, определенных п. 39³.7 НК, или представление финансовым агентом отчета о подотчетных счетах с информацией о незадокументированных счетах в соответствии с Общим стандартом отчетности CRS, или непредоставление финансовым агентом ответа на запрос контролирующего органа относительно незадокументированных счетов, непредоставление депозитарным учреждением уведомления о депонентах – инвесторах институтов совместного инвестирования, предоставление в уведомлении неполных сведений или непредоставление депозитарным учреждением ответа на запрос контролирующего органа в случаях, определенных п. 39³.11 НК (пп. 78.1.24 НК);
выявлена неполнота или недостоверность данных, содержащихся в отчете о подотчетных счетах, представленном финансовым агентом, в том числе в результате полученного уведомления от компетентного органа иностранной юрисдикции, с которой Украиной заключен международный договор, содержащий положение об обмене информацией для налоговых целей, о выявлении таким органом ошибки, неполных или недостоверных данных, предоставленных финансовым агентом относительно подотчетного счета лица, являющегося резидентом соответствующей иностранной юрисдикции, или о невыполнении или нарушении финансовым агентом обязательств, предусмотренных таким международным договором, в том числе об участии финансового агента или его клиента в сделках или операциях, предусмотренных п. 39³.6 НК (пп. 78.1.25 НК);
лицом не предоставлены в установленный срок пояснения, документы или другая информация на письменный запрос контролирующего органа, отправленный в соответствии с п. 44¹.3, пп. 8 пп. 73.3.1 НК (пп. 78.1.26 НК);
выявлено возможное нарушение требований ст. 39³ НК собственником счета или его контролирующим лицом (пп. 78.1.27 НК);
в отношении налогоплательщика или любых других лиц, действовавших от имени и/или в интересах налогоплательщика, вступил в законную силу обвинительный приговор суда за совершение уголовного правонарушения, предусмотренного ст. 369, 369² Уголовного кодекса, и следствием таких действий могло стать уменьшение объекта налогообложения и/или занижение налогового обязательства, определенных в соответствии с требованиями НК.

Документальная внеплановая проверка по основаниям, определенным пп. 78.1.28 НК, проводится без соблюдения срока давности, определенного абзацами первым и вторым п. 102.1 НК, и независимо от того, проводились ли документальные проверки такого налогоплательщика по соответствующему налогу, относительно которого могло быть допущено уменьшение объекта налогообложения и/или занижение налогового обязательства, за все налоговые (отчетные) периоды, в которых операции налогоплательщика, которые могут быть идентифицированы на основании обвинительного приговора суда как такие, которые были осуществлены с целью предоставления неправомерной выгоды служебному лицу (в т. ч. служебному лицу иностранного государства), повлияли на показатели налоговой отчетности налогоплательщика (пп. 78.1.28 НК).

Следует отметить, что согласно п. 78.2 НК ограничения в основаниях проведения проверок налогоплательщиков, определенные НК, не распространяются на проверки, проводимые на обращение налогоплательщика.

Контролирующим органам запрещается проводить документальные внеплановые проверки, предусмотренные пп. 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 НК, в случае, если вопросы, являющиеся предметом такой проверки, были охвачены во время предварительных проверок налогоплательщика.

ОИР, категория 130.10

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm

документы законодательство основания документальная проверка внеплановая проверка ОИР