Определяют ли ФЛП – единщики второй и третьей группы МНО по сельхозугодиям на территориях боевых действий или ВОТ

Больше по теме:

Минимальное налоговое обязательство за 2025 год: порядок определения единщиками третьей группы

Как перейти из четвертой группы плательщиков единого налога в третью

Определяют ли ФЛП – плательщики ЕН второй и третьей группы – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, расположенным на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, минимальное налоговое обязательство и подают ли приложение 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» в составе налоговой декларации плательщика ЕН – ФЛП за налоговый (отчетный) год?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НКУ. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному, в частности, физическому лицу, в том числе физлицу-предпринимателю, является общим МНО.

Согласно абзацу первому п. 297¹.1 НКУ плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

Расчет МНО по земельным участкам, нормативная денежная оценка которых проведена и не произведена, исчисляется по формулам, установленным пп. 38¹.1.1, 38¹.1.2 НКУ и указывается в приложении 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» к налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя, форма которой утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).

МНО не определяется для земельных участкка, земельных долей (паев), за которые не начислялась и не уплачивалась, в частности, плата за землю, находящихся в консервации, или загрязненные взрывоопасными предметами, или в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными к использованию в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами (абзац седьмой п. 38¹.2 НКУ).

МНО для земельных участков, земельных долей (паев), предусмотренных абзацем седьмым п. 38¹.2 НКУ, не определяется за период, за который не определяется, в частности, плата за землю (абзац восьмой п. 38¹.2 НКУ).

Нормы, определенные абзацами седьмым и восьмым п. 38¹.2 НКУ, применяются к налоговым (отчетным) периодам начиная с 1 января 2023 года (абзац шестой пп. 69.15 п. 69 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Абзацем вторым пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ определено, что начиная с 1 января 2023 года, за земельные участки (земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Приказом Министерства развития общин и территорий от 28.02.2025 № 376 (далее – Приказ № 376, вступил в силу с 20.03.2025) утвержден обновленный Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий), и признан утратившим силу приказ Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией».

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий (абзац третий пп. 69.14 п. 69 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Приказом № 376 утверждены, в частности, перечень территорий активных боевых действий (п. 2 разд. І Перечня территорий), территорий активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы (п. 3 разд. І Перечня территорий) и территорий, временно оккупированных российской федерацией (разд. II Перечня территорий).

Следует отметить, что п. 3 «Территории активных боевых действий, где функционируют государственные электронные информационные ресурсы» разд. I Перечня территорий действие пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ распространяется с 1 мая 2024 года, то есть начиная с первого числа месяца, в котором вступило в силу постановление КМУ от 30.04.2024 № 485 «О внесении изменений в пункт 1 постановления Кабинета Министров Украины от 06 декабря 2022 года № 1364», до последнего числа месяца, в котором завершены активные боевые действия.

Таким образом, физлица-предприниматели – плательщики единого налога второй и третьей группы – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, которые используются в предпринимательской деятельности и расположены:

• на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, включенных в Перечень территорий, – не определяют МНО (с учетом абзаца седьмого п. 38¹.2 и пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ), но подают приложение 2 в составе Декларации за налоговый (отчетный) год с декларированием объектов налогообложения – кадастровых номеров, площадей земельных участков (декларирование с прочерками и «0»);
• на территориях возможных боевых действий, определенных в п. 1 разд. I Перечня территорий, – определяют МНО и подают приложение 2 в составе Декларации за налоговый (отчетный) год.

В то же время, если земельные участки, отнесенные к сельхозугодиям, не использовались физлицом-предпринимателем – плательщиком единого налога второй или третьей группы в предпринимательской деятельности, то приложение 2 в составе Декларации не подается.

ОИР, категория 107.01