Определение МНО по земельному участку при составлении договора сервитута

Определяется ли плательщиком налога на прибыль предприятий (собственником или пользователем земельного участка) минимальное налоговое обязательство по земельному участку, находящемуся в пользовании на основании заключенного договора об установлении земельного сервитута, суперфиция?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной/сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физлицу-предпринимателю, является общим МНО.

Подпунктом 14.1.233 НК определено, что сельскохозяйственные угодья – это пашни, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги.

Несельскохозяйственные угодья – хозяйственные пути и прогоны, полезащитные лесные полосы и другие защитные насаждения, кроме отнесенных к землям лесохозяйственного назначения, земли под хозяйственными зданиями и дворами, земли под инфраструктурой оптовых рынков сельскохозяйственной продукции, земли временной консервации и т. п. (пп. 14.1.123 НК)

К землям сельскохозяйственного назначения в соответствии с ч. 2 ст. 22 Земельного кодекса (далее – ЗК) принадлежат сельскохозяйственные и несельскохозяйственные угодья.

Право земельного сервитута – это право собственника или землепользователя земельного участка или другого заинтересованного лица на ограниченное платное или бесплатное пользование чужим земельным участком (участками) (ч. 1 ст. 98 ЗК).

Собственники и пользователи земельных участков всех форм собственности, расположенных в массиве земель сельскохозяйственного назначения, обязаны предоставлять право сервитута для обеспечения прохода (проезда) другим собственникам и пользователям земельных участков к принадлежащему им на соответствующем праве земельному участку (абзац второй ч. 6 ст. 37¹ ЗК).

Частью 1 ст. 102¹ ЗК установлено, что право пользования чужим земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис) и право пользования чужим земельным участком для застройки (суперфиций) возникают на основании договора между собственником земельного участка и лицом, изъявившим желание пользоваться данным земельным участком для таких нужд, в соответствии с Гражданским кодексом.

Право пользования чужим земельным участком для застройки (суперфиций) может возникать также на основании завещания.

Право пользования чужим земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис) и право пользования чужим земельным участком для застройки (суперфиций) могут отчуждаться или передаваться в порядке наследования, кроме случаев, предусмотренных ч. 3 ст. 102¹ ЗК (ч. 2 ст. 102¹ ЗК).

Учитывая вышеприведенное, у плательщика налога на прибыль – пользователя земельного участка, который находится в пользовании такого плательщика на основании договора об установлении земельного сервитута (права пользования чужим земельным участком сельскохозяйственного назначения (сельскохозяйственных угодий)) или суперфиция (право пользования чужим земельным участком сельскохозяйственного назначения для застройки) не возникает обязанностей определять МНО по таким земельным участкам.

Юридическим лицом (плательщиком налога на прибыль) – собственником земельных участков, которые находятся в пользовании других лиц на основании заключенного договора об установлении земельного сервитута, суперфиция, определяется МНО относительно земельных участков, которые относятся к сельскохозяйственным угодьям.

Если земельные участки относятся к несельскохозяйственным угодьям, то МНО не определяется.

ОИР, категория 102.25

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm