Определение минимального налогового обязательства для ФЛП

Главное управление ГНС в Днепропетровской области напоминает, что п. 177.14 ст. 177 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлено: физические лица – предприниматели (далее – ФЛП) – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, осуществляющих производство собственной сельскохозяйственной продукции, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемых таким семейным фермерским хозяйством, обязаны представлять в составе годовой налоговой декларации приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МНС).

Согласно п. 64 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ первым годом, за который определяется минимальное налоговое обязательство, является 2022 год.

В приложении МНС к налоговой декларации об имущественном положении и доходах, в частности, указываются:

• кадастровые номера земельных участков, которые используются предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности и для которых определяется МНС, их нормативная денежная оценка и площадь;
• сумма общего МНС, сумма минимального налогового обязательства по каждому земельному участку отдельно;
• общая сумма уплаченных плательщиком налога на доходы физических лиц (далее – налог) налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием ( арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, и определенных в соответствии с п. 177.15 ст. 177 НКУ расходов по аренде земельных участков в течение налогового (отчетного) года;
• разница между суммой общего МНС и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.

Согласно п. 177.15 ст. 177 НКУ к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков относятся:

1. налог и военный сбор с чистого налогооблагаемого дохода от реализации собственной сельскохозяйственной продукции;
2. налог и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения;
3. единый налог (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую);
4. земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, используемым в предпринимательской деятельности;
5. рентная плата за специальное использование воды;
6. 20 процентов расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности.

В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей.

В случае использования земельного участка на праве эмфитевзиса налог и военный сбор, уплаченные при осуществлении выплат по такому договору эмфитевзиса, ежегодно учитывается в доле, рассчитанной пропорционально годовой сумме начисленной амортизации на нематериальный актив в виде права пользования земельным участком по договору эмфите. п. 177.16 ст.177 НКУ).

Согласно п. 177.20 ст. 177 НКУ сумма налога в части положительного значения такой разницы не учитывается в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков в следующем налоговом (отчетном) году.

https://dp.tax.gov.ua