Определение кодов водных объектов при декларировании налоговых обязательств по рентной плате

В соответствии с пп. 14.1.59 НКУ жилищно-коммунальными предприятиями определены субъекты хозяйствования, которые непосредственно производят, создают и/или предоставляют жилищно-коммунальные услуги.

Плательщиками рентной платы за специальное использование воды (далее - Водопользователи, Рентная плата) являются первичные водопользователи - субъекты хозяйствования, которые используют и/или передают вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов на основании разрешений на спецводопользование (п. 255.1 НКУ).

Плательщиками рентной платы ежеквартально составляют налоговую декларацию по рентной плате по форме, утвержденной приказом Минфина от 17.08.2015 г. №719 (далее - Декларация), в том числе налоговые обязательства по рентной плате исчисляются и декларируются в приложении 5 к Декларации (далее - Приложение 5).

В условиях действия порядка, установленного ст. 255 НКУ при определении налоговых обязательств по рентной плате, объект налогообложения рентной платой (фактический объем воды, который используют водопользователи) разделяется на 3 составные части, в зависимости от направлений ее использования (поставка), в частности:

объем воды, поставляемой Водопользователями населению для удовлетворения его питьевых и санитарно - гигиенических нужд;
объем воды, поставляемой Водопользователями юридическим лицам и физическим лицам - предпринимателям, в том числе теплоснабжающим организациям, ОСМД, ЖСК и т.д., независимо от направлений ее использования (поставка) последними;
объем воды, используемой Водопользователями на собственные технологические нужды, в том числе потери и расходы для обеспечения осуществления хозяйственной деятельности по выработке, создание и / или предоставления жилищно-коммунальных услуг.
Для каждой из составных частей общего объекта налогообложения рентной платой за каждым типом водного объекта составляется отдельный расчет (Приложение 5), с указанием:

• в строке 8 - объема воды, поставляемой (используется) водопользователями в зависимости от направлений ее использования (поставку).
• в строке 9 - ставки рентной платы, определенной в соответствии с п. 255.1 - 255.2 НКУ,
• в строке 10.2 - коэффициента, который отражает направление использования (поставка) объекта налогообложения, а именно:

1. для объемов воды, которые предусмотрены условием пп. 255.4.1 НКУ как имеющие использованы Водопользователями для удовлетворения санитарно - гигиенических нужд населения (далее - Удовлетворение потребностей населения) "0" (ноль)
2. для объемов воды, поставляемых Водопользователями физическим лицам - предпринимателям и юридическим лицам (далее - Поставка вторичным водопользователям) «1» (один)
3. для объемов воды, которые используются Водопользователями на собственные технологические нужды, включая потери и расходы для обеспечения осуществления хозяйственной деятельности по выработке, создание и / или предоставления жилищно - коммунальных услуг (далее - собственные технологические нужды) «0,3».

В то же время декларирования налоговых обязательств по рентной плате в Приложении 5, с целью направления Рентной платы в соответствующие бюджеты, предусмотрено по кодам водных объектов, определяются в соответствии с Кодификации водных объектов по типу водного объекта и направлением использования воды согласно разделу IX НКУ (приложение 16 к Декларации) (далее - Кодификация водных объектов), указываются плательщиками рентной платы в строке 6 Приложения 5. Для каждого типа водного объекта, определенного в соответствии с Кодификации водных объектов состоит ок емый Приложение 5.

При этом предприятиям ЖКХ при декларировании налоговых обязательств по рентной платы для определения кодов водных объектов, указываются в строках 6 приложений 5 следует использовать коды водных объектов по типу таких водных объектов предоставленных им в пользование в соответствии с кодификацией водных объектов объемов воды, которые используются для:

• собственных технологических нужд - коды водных объектов группы 4.0.0 «Воды, которые используют жилищно-коммунальные предприятия (п. 255.7 НКУ)»;
• удовлетворение потребностей населения, а также поставки вторичным водопользователям - коды водных объектов группы 1.0.0 «Воды, полученные путем забора воды из водных объектов для целей центрального водоснабжения и осуществления хозяйственной деятельности».

Интегрирования задекларированных плательщиками рентной платы сумм налоговых обязательств по рентной плате в карточки лицевых счетов плательщиков осуществляется по кодам бюджетной классификации, утвержденной приказом Минфина от 14.01.2011 г.. №11 «О бюджетной классификации», в частности:

• рентная плата за специальное использование воды (кроме рентной платы за специальное использование воды водных объектов местного значения) - 13020100;
• рентная плата за специальное использование воды водных объектов местного значения - 13020200;
• поступления по рентной плате за специальное использование воды от предприятий жилищно - коммунального хозяйства - 13020400.

Таким образом ошибочное указание кодов водных объектов в строке 6 Приложения 5 вызывает необходимость корректировки налоговых обязательств по рентной плате в части определения межбюджетных отношений.

В частности, в уточняющем Приложении 5 задекларированные налоговые обязательства по рентной плате, которые в связи с неверно определенным (указанным) кодом водного объекта подлежат аннулированию отмечается:

• в ст. 6 - код водного объекта, указанный в ранее поданном Приложении 5, подлежащего исправлению,
• в ст. 13 - сумма налоговых обязательств, соответствует величине 0 «ноль»,
• в ст. 14 - сумма налоговых обязательств, уточняется,
• в ст. 14.2 - сумма налоговый обязательств, подлежит уменьшению.

В уточняющем Приложении 5, в котором исчисляется сумма налоговых обязательств, подлежащей начислению по необходимым кодом водного объекта указывается:

• в ст. 6 - необходимый (исправленный) код водного объекта, определенный согласно Кодификации водных объектов,
• в ст. 8 - объект налогообложения рентной платой за направлением использования (поставка), что соответствует коду водного объекта, указанного в г.. 6,
• в ст. 9 - ставки рентной платы, определенная в соответствии с п. 255.1 - 255.2 НКУ,
• в ст. 10 - коэффициент, применяемый для исчисления сумм налоговых обязательств Рентной платы для объекта налогообложения рентной платой за направлением использования (поставка), что соответствует коду водного объекта, указанного в г.. 6,
• в ст. 13 - исчисленная сумма налогового обязательства по рентной плате,
• в ст. 14 - сумма налогового обязательства, уточняется - «0» (ноль)
• в ст. 14.1 - сумма налогового обязательства, увеличивается, которая соответствует сумме налогового обязательства по рентной плате указанного в стр. 13 Приложения 5,
• в ст. 15 - размер штрафной санкции, определенной в соответствии с п. 50.1 НКУ,
• в ст. 16 - исчисленная сумма штрафной санкции,
• в ст. 17 - сумма пени, определенная в соответствии со ст. 129 НКУ.

Если предприятие ЖКХ при декларировании налоговых обязательств по рентной плате за отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2018 вычисляли налоговые обязательства по рентной плате с применением ко всему общего объекта налогообложения рентной платой коэффициента «0,3», такое предприятие ЖКХ составляет отдельные уточняющие декларации за соответствующие отчетные (налоговые) периоды с приложениями 5 до нее, количество которых должно соответствовать количеству составных частей общего объекта налогообложения рентной платой, определенных в зависимости от направлений использования (поставка) воды по типам водных объектов в соответствии с кодификации водных объектов.

Подробнее с порядком представления уточняющей декларации по рентной плате за специальное использование воды предприятиями жилищно-коммунального хозяйства и примерами заполнения декларации можно ознакомиться в письме ГУ ГПС Украины от 23.09.2019 г. №1736/7/99-00-04-04-03- 17.

rv.tax.gov.ua