Определение балансовой стоимости ОС у плательщика не определившего разницы согласно разд. ІІІ ПК

Как определяется балансовая стоимость ОС и сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС для расчета налоговой амортизации, если в предыдущие годы плательщик налога на прибыль не применял корректировки финансового результата до налогообложения в соответствии с положениями гл. ІІІІ НКУ?

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает двадцати миллионов гривен, вправе принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все различия (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями гл. ІІІ НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий по размеру дохода. О принятом решении налогоплательщик указывает в налоговой отчетности по этому налогу, которая подается за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности корректировки финансового результата также не применяются (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет).

Если у плательщика, принявший решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все различия (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями гл. ІІІ НКУ, в любом последующем году годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает двадцать миллионов гривен, такой плательщик определяет объект налогообложения начиная с такого года путем корректировки финансового результата до налогообложения на все различия, определенные в соответствии с положениями гл. ІІІ НКУ.

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения установлен п. 138.3 ст. 138 НКУ.

Согласно пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ расчет амортизации основных средств осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 разд. I НКУ, подпунктами 138.3.2-138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода.

Подпунктом 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 НКУ определены группы основных средств и других необоротных активов, минимально допустимые сроки их амортизации, а также обусловленные особенности по учету при расчете амортизации сроков полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете.

В частности, для малоценных необоротных материальных активов минимально допустимые сроки их амортизации не установлено. При этом минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других необоротных активов, определенные в пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 НКУ, используются с учетом следующего:

• в случае если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете меньше, чем минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других необоротных активов, то для расчета амортизации используются сроки, установленные настоящим подпунктом.
• в случае если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете равны или являются большими чем те, которые установлены настоящим подпунктом, то для расчета амортизации используются сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, установленные в бухгалтерском учете .

Согласно п. 11 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2015 года должна равняться балансовой стоимости таких активов, определенной по состоянию на 31 декабря 2014 в соответствии со ст. 144-146 и 148 разд. III НКУ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года.

Однако плательщик налога на прибыль, который в предыдущих налоговых (отчетных) годах не применял корректировки финансового результата до налогообложения на все различия (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями гл. ІІІ НКУ, в частности при начислении амортизации необоротных активов в соответствии с пп. 138.1, 138.2 ст. 138 НКУ, с целью начисления налоговой амортизации согласно пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ определяет балансовую стоимость необоротных активов по правилам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января налогового (отчетного) года, начиная с которого он корректирует финансовый результат до налогообложения на все различия, предусмотренные гл. ІІІ НКУ.

Кроме того, если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете меньше, чем минимально допустимые сроки амортизации основных средств, то для расчета амортизации используются сроки, установленные пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 НКУ, а если есть больше чем те, которые установлены настоящим подпунктом, то для расчета амортизации используются сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, установленные в бухгалтерском учете.