Операция по возмещению стоимости потребленного горючего подрядчиком - не реализация горючего

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 15.04.2016 г. № 8610/6/99-99-15-03-03-15

О рассмотрении обращения

Государственная фискальная служба Украины в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела обращение Предприятия относительно отнесения к операциям по реализации горючего операций по возмещению заказчиком стоимости горючего, потребленного подрядчиком (Предприятием) и сообщает следующее.

В письме Предприятие отмечает, что по договорам подряда и субподряда выполняет работы по капитальному ремонту скважин, используя при этом горючее, стоимость которого впоследствии возмещается заказчиком на основании актов выполненных работ.

В соответствии с пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса плательщиком акцизного налога является лицо, реализующее горючее.

Реализация горючего для целей раздела VI Кодекса - это любые операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения, комиссии, поручения (в том числе передача на комиссионную/доверительную реализацию), поручительства, других хозяйственных и гражданско-правовых договоров или по решению суда, другого компетентного государственного органа или органа местного самоуправления за плату (компенсацию) или без таковой, предусматривающих переход права собственности или права распоряжения, а также передачу (отпуск, отгрузку) горючего на основании договоров о производстве из сырья заказчика. Не считаются реализацией горючего операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров хранения (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Согласно ст. 837 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. При этом ст. 839 ГКУ предусмотрено, что подрядчик обязан выполнить работу, определенную договором подряда, из своего материала и своими средствами, если иное не установлено договором. Цена работы в договоре подряда включает возмещение расходов подрядчика и плату за выполненную им работу (ст. 843 ГКУ).

Следовательно, возмещение за потребленное подрядчиком горючее осуществляется заказчиком в денежной форме на основании актов выполненных работ и в рамках договора подряда, по условиям которого работы выполняются из материала подрядчика, при этом переход права собственности или права распоряжения на такое горючее не происходит. Таким образом, операция по возмещению стоимости потребленного горючее не относится к операциям по реализации горючего в понимании пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.