Окончательный перерасчет при прекращении трудовых отношений: можно ли вернуть НДФЛ и как отразить в расчете

Главное управление ГНС в Харьковской области сообщает, что согласно пп. «в» пп. 169.4.2 Налогового кодекса (далее – НК) работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы (далее – НСЛ), перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ, при проведении окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем. 

Согласно пп. 169.4.4 НК если вследствие проведения окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающего трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается состав налогового обязательства плательщика налога по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим плательщиком. 

Налоговые агенты согласно п. 176.2 НК обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет НДФЛ с дохода, выплачиваемого в пользу налогоплательщика и облагаемого налогом до или во время такой выплаты за его счет; подавать в сроки, установленные НК для налогового квартала, Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) в контролирующий орган по основному местом учета. 

Учитывая указанное, если в результате осуществленного окончательного расчета с налогоплательщиком возникает переплата НДФЛ, то на ее сумму налоговый агент уменьшает сумму начисленного налогового обязательства налогоплательщика за месяц такого окончательного расчета и отражает это в расчете. Соответственно на сумму переплаты уменьшаются обязательства налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет в налоговом периоде (месяце) окончательного расчета. 

В случае превышения суммы переплаты, возникшей по результатам окончательного расчета с налогоплательщиком, над суммой налогового обязательства налогоплательщика, НК не предусмотрен возврат суммы такого превышения, кроме случаев, когда переплата возникла в результате допущения налоговым агентом ошибки при начислении (удержании) НДФЛ за хоть какой период (месяц) отчетного года. 

https://kh.tax.gov.ua/