Обязаны ли ФЛП (в т. ч. единщики) вести учет товарных запасов при оказании медицинских услуг

Обязаны ли ФЛП, в том числе плательщики ЕН второй – третьей групп, вести учет товарных запасов в соответствии с приказом Минфина от 03.09.2021 № 496 при предоставлении медицинских услуг в случае использования лекарственных средств и/или изделий медицинского назначения? 

В соответствии с п. 177.10 и 296.1 Налогового кодекса (далее – НК) физические лица – предприниматели на общей системе и физические лица – предприниматели – плательщики единого налога, являющиеся плательщиками НДС, обязаны вести учет доходов и расходов по типовым формам и в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, и иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде. 

Требования п. 296.1 НК не применяются плательщиками единого налога третьей группы – электронными резидентами (э-резидентами). 

Согласно п. 12 ст. 3 Закона от 06.07.1995 № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее – Закон № 265) субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением электронных платежных средств, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (оказании услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличных денег для выполнения платежной операции, обязаны вести в порядке, установленном законодательством, учет товарных запасов, осуществлять продажу только тех товаров (услуг), которые отражены в таком учете. Порядок и форма учета товарных запасов для физических лиц – предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, устанавливаются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику. При этом субъект хозяйствования обязан предоставить контролирующим органам на начало проведения проверки документы (в бумажной или электронной форме), подтверждающие учет и происхождение товарных запасов (в частности, но не исключительно, документы по инвентаризации товарных запасов, документы о получении товаров от других субъектов хозяйствования и/или документы на внутреннее перемещение товаров, которые на момент проверки находятся в месте продажи (хозяйственном объекте)).

Такие требования не распространяются на физических лиц – предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога и не зарегистрированных плательщиками НДС (кроме тех, которые осуществляют деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения), ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. 

Порядок ведения учета товарных запасов для физических лиц – предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, утвержденный приказом Минфина от 03.09.2021 № 496 (далее – Приказ № 496, Порядок № 496), определяет правила ведения учета товарных запасов и распространяется на физических лиц – предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, которые в соответствии с Законом № 265 обязаны вести учет товарных запасов и осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете, и лиц, фактически осуществляющих продажу товаров (оказание услуг) и/или расчетные операции в месте продажи (хозяйственном объекте) такого предпринимателя. 

Учет товарных запасов осуществляется ФЛП путем постоянного внесения в Форму ведения учета товарных запасов (далее – Форма учета) информации о поступлении и выбытии товаров на основании первичных документов, являющихся неотъемлемой частью такого учета (п. 1 разд. II Порядка № 496) . 

Медицинская услуга, как правило, включает в себя консультацию врача, обследование, диагностику, лечение, хирургическую процедуру, реабилитацию, профилактические мероприятия и другие медицинские действия, обычно предполагающие использование лекарственных средств и/или изделий медицинского назначения в едином цикле.

Учитывая изложенное, физические лица – предприниматели, в том числе плательщики единого налога второй – третьей групп, не обязаны вести учет товарных запасов, осуществляя деятельность исключительно по оказанию медицинских услуг. 

Вместе с тем, при предоставлении медицинских услуг и продаже лекарственных средств и/или изделий медицинского назначения, отдельно от предоставления медицинских услуг, учет товарных запасов осуществляется физическими лицами – предпринимателями, в том числе плательщиками единого налога второй – третьей групп, в соответствии с требованиями Приказа № 496. 

ОИР, категория 109.02