Обложение налогом на прибыль операций по получению покупателем - резидентом кредит-ноты

ГФС в письме от 15.11.2017 р. N 2618/6/99-99-15-02-02-15/ИПК рассмотрела вопрос о налоговых последствий по НДС по операции по получению покупателем - резидентом от продавца - нерезидента кредит-ноты, которая уменьшает сумму обязательства такого покупателя за поставленный (ранее ввезенный на таможенную территорию Украины) товар.

Согласно п. 190.1 ст. 190 Кодекса базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разделом III Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате и включаются в цену товаров.

Датой возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 ст. 187 Кодекса).

При этом для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 Кодекса (п. 198.2 ст. 198 Кодекса).

Согласно п. 201.12 ст. 201 Кодекса документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога.

Частью первой ст. 257 Таможенного кодекса Украины (далее - ТКУ) определено, что декларирование осуществляется путем заявления по установленной форме (письменной, устной, путем совершения действий) точных сведений о товарах, цели их перемещения через таможенную границу Украины, а также сведений, необходимых для осуществления их таможенного контроля и таможенного оформления.

Согласно части восьмой ст. 264 ТКУ, с момента принятия таможенным органом таможенной декларации она является документом, удостоверяющим факты, имеющие юридическое значение, а декларант или уполномоченное им лицо несет ответственность за представление недостоверных сведений, приведенных в этой декларации.

При этом, согласно части первой ст. 266 ТКУ декларант обязан, в частности, осуществить декларирование товаров в соответствии с порядком, установленным Кодексом; по требованию таможенного органа предъявить товары для таможенного контроля и таможенного оформления; предоставить таможенному органу предусмотренные законодательством документы и сведения, необходимые для выполнения таможенных формальностей.

Частями четвертой и пятой ст. 266 ТКУ определено, что в случае самостоятельного декларирования товаров декларантом ответственность за совершение нарушения таможенных правил, предусмотренное настоящим Кодексом, в полном объеме несет декларант. Лицо, уполномоченное на декларирование товаров от имени декларанта, имеет такие же обязанности, права и несет такую ​​же ответственность, что и декларант.

Итак, несмотря на то, что при ввозе товаров на таможенную территорию Украины налоговые обязательства по НДС формируются на дату подачи таможенной декларации для таможенного оформления, а основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту должным образом оформлена таможенная декларация, подтверждающая уплату налога в случае, если в результате получения кредит-ноты таможенная стоимость ввозимых товаров не меняется (изменения в таможенной декларации не вносятся), налоговые последствия по НДС не возникают.