Облагается ли НДФЛ и военным сбором доход в виде шлема военнослужащему, предоставленного благотворителем

Больше по теме:

Передача продукции ВСУ через благотворительный фонд с оплатой от нерезидента: как эта операция облагается НДС?

Юрлицо - плательщик единого налога может предоставлять благотворительную помощь: позиция ГНС

Облагается ли НДФЛ и военным сбором доход в виде каски (шлема), предоставленной ЮЛ (благотворителем) военнослужащему в качестве благотворительной помощи, и как отражается в приложении 4ДФ к Расчету?

Правовое регулирование благотворительной деятельности регламентировано нормами Закона от 05.07.2012 № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073).

Статьей 1 Закона № 5073 определено, что благотворитель – это дееспособное физическое лицо или юридическое лицо частного права (в т. ч. благотворительная организация), которое добровольно осуществляет один или несколько видов благотворительной деятельности.

Субъектами благотворительной деятельности являются благотворительные организации, созданные и действующие в соответствии с Законом № 5073, а также другие благотворители и бенефициары (ст. 4 Закона № 5073).

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ) (п. 1.1 НКУ).

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разд. IV НКУ, согласно пп. 163.1.1 которого объектом налогообложения физлица-резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, определен ст. 165 НКУ.

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма (стоимость) благотворительной помощи, которая выплачивается (предоставляется) благотворителями, в том числе благотворителями-физлицами, внесенными в Реестр волонтеров антитеррористической операции и/или осуществление мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии Российской Федерации, в порядке, определенном Законом № 5073 или выплачиваемого (предоставляемого) благотворителями, в том числе благотворителями-физлицами, в порядке, определенном Законом № 5073, в пользу, в частности:

• участников боевых действий, военнослужащих (резервистов, военнообязанных) и работников, указанных в абзаце втором пп. «а» пп. 165.1.54 НКУ;
• участников боевых действий, военнослужащих (резервистов, военнообязанных) и работников, определенных абзацем вторым пп. «в» пп. 165.1.54 НКУ.

Указанные в пп. 165.1.54 НКУ доходы не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщиков до 31 декабря включительно года, следующего за годом, в котором завершено проведение антитеррористической операции и/или прекращено или отменено военное, чрезвычайное положение в Украине, и/или завершено осуществление мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии Российской Федерации (абзац пятнадцатый пп. «в» пп. 165.1.54 НКУ).

В соответствии с пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разд. IV и подразд. 1 разд. XX НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.36, пп. 3 и 4 п. 170.13¹ и п. 14 подразд. 1 разд. XX НКУ.

Порядок налогообложения благотворительной помощи установлен п. 170.7 НКУ.

В соответствии с пп. 170.7.1 НКУ для целей налогообложения благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую.

Целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, оказываемая без установления таких условий или направлений.

Согласно пп. 170.7.8 НКУ не включается в налогооблагаемый доход благотворительная помощь, оказываемая согласно пп. 165.1.54 НКУ в любой сумме (стоимости), предоставляемая, в частности:

• налогоплательщикам, определенным абзацем вторым пп. «а», «б» и абзацами вторым и пятым пп. «в» пп. 165.1.54 НКУ, для закупки или в виде специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения или других товаров (работ, услуг) по перечню, определяемому КМУ, или для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг лечения (обследования, диагностики), обеспечения изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления (пп. «а» пп. 170.7.8 НКУ).

Перечень средств, товаров (работ, услуг), сумма (стоимость) благотворительной помощи для закупки или в виде которых не включается в налогооблагаемый доход плательщиков налога на доходы физических лиц, утвержден постановлением КМУ от 24.02.2016 № 112.

Кроме того, согласно пп. 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым пп. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года.

Благотворитель-юрлицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности.

В случае получения нецелевой благотворительной помощи от благотворителя – физического или юридического лица налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абзацем первым пп. 169.4.1 НКУ.

В соответствии с п. 167.1 НКУ ставка налога составляет 18 % базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НКУ).

Также доходы, определенные ст. 163 НКУ, являются объектом обложения военным сбором для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Ставка военного сбора составляет, в частности, для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ, – 5 % от объекта налогообложения, определенного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ, кроме доходов, облагаемых налогом по ставке, определенной пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 и пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ.

Налоговый агент, определение которого приведено в пп. 14.1.180 НКУ, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ и военный сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ, и ставку военного сбора, определенную в пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (пп. 168.1.1 НКУ).

Кроме того, в соответствии с пп. «б» п. 176.2 НКУ лица, которые согласно НКУ, в частности, имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса в контролирующий орган по основному месту учета. Такой расчет подается только при начислении сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового Расчета (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету в графе 6 «Ознака доходу» отмечается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку, сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе та, что превышает установленный предельный размер, отражается налоговым агентом в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «169».

Учитывая изложенное, если каска (шлем) предоставляется юридическим лицом (благотворителем) военнослужащему в качестве благотворительной помощи, то доход в виде каски (шлема) не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика (военнослужащего), то есть не облагается НДФЛ и военным сбором. При этом юридическое лицо выполняет функции налогового агента только в части отражения указанного дохода в приложении 4ДФ к Расчету, независимо от того, что указанный доход не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.

В то же время какие-либо выводы о налогообложении благотворительной помощи могут предоставляться по результатам проверки условий, существенных обстоятельств осуществления соответствующих хозяйственных операций и всех первичных документов, оформлением которых они сопровождались.

ОИР, категория 103.02