Об уплате налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка: детальное разъяснение от ГНС

Должно ли физлицо платить налог на недвижимость за здание сельхозназначения, используемое им в предпринимательской деятельности?

Уплачивать ли налог на недвижимость за здание, которое находится в аварийном состоянии, и за объект незавершенного строительства?

За какую недвижимость местный бюджет не получит налог

Плательщиками налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, являющиеся владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости.

Налоговое/налоговые уведомления-решения об уплате суммы/сумм налога, исчисленного согласно подпункту 266.7.1 пункта 266.7 статьи 266 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), вместе с подробным расчетом суммы/сумм налога и соответствующие платежные реквизиты, в частности, органов местного самоуправления по местонахождению каждого из объектов жилой и/или нежилой недвижимости, направляются налогоплательщику контролирующим органом в порядке, определенном статьей 42 Кодекса, до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом).

Льготы по уплате налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, определены пунктом 266.4 статьи 266 Кодекса.

База налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физического лица – плательщика налога, уменьшается:

а) для квартиры/квартир независимо от их количества – на 60 кв. метров;

б) для жилого дома/домов независимо от их количества – на 120 кв. метров;

в) для разных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей (в случае одновременного пребывания в собственности плательщика налога квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их долей) – на 180 кв. метров.

Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год) (подпункт 266.4.1 пункта 266.4 статьи 266 Кодекса).

Сельские, поселковые, городские советы устанавливают льготы по уплачиваемому на соответствующей территории налогу с объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических или юридических лиц, общественных объединений, благотворительных организаций, религиозных организаций Украины, уставы (положения) зарегистрированы в установленном законом порядке, и используются для обеспечения деятельности, предусмотренной такими уставами (положениями).

Льготы по налогу, уплачиваемой на соответствующей территории по объектам жилой и нежилой недвижимости, для физических лиц определяются исходя из их имущественного положения и уровня доходов (подпункт 266.4.2 пункта 266.4 статьи 266 Кодекса).

Льготы по налогу, предусмотренные подпунктами 266.4.1 и 266.4.2 пункта 266.4 статьи 266 Кодекса, для физических лиц не применяются к:

• объекта/объектов налогообложения, если площадь такого/таких объекта/объектов превышает пятикратный размер не облагаемой налогом площади, установленной подпунктом 266.4.1 пункта 266.4 статьи 266 Кодекса;
• объекта/объектов налогообложения, используемых их владельцами с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, ссуду, используются в предпринимательской деятельности).

Не являются объектами налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в частности:

• объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определены законом, в том числе их доли;
• здания детских домов семейного типа;
• общежития;
• жилая недвижимость непригодна для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признана таковой согласно решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенного территориального общества, созданного по закону и перспективному плану формирования территорий общин;
• объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, и лицам из их числа, признанным таковыми в соответствии с законом, детям с инвалидностью, которые воспитываются одинокими матерями (родителями), но не больше одного такого объекта на ребенка;
• строения дошкольных и общеобразовательных учебных заведений независимо от формы собственности и источников финансирования, используемых для предоставления образовательных услуг;
• объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетным или приемным семьям, где воспитывается пять и более детей.

В то же время, временно, на период действия военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 г. № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 г. № 2102-IX, по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено военное положение, положения статьи 266 Кодекса применяются с учетом особенностей.

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается, в частности, физическими лицами:

1) за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины:

• за 2021 и 2022 годы – за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц;
• за период с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года – за объекты нежилой недвижимости, что находятся в собственности физических лиц.

Начиная с 1 января 2023 года за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических и/или юридических лиц, расположенных на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях Российской Федерации , которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором было определено в отношении соответствующих территорий дату начала активных боевых действий или временной оккупации до последнего числа месяца, в котором завершены боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией.

Перечень территорий, где ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, определяется в установленном Кабинетом министров Украины порядке;

2) за уничтоженные в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины, объекты жилой и/или нежилой недвижимости за 2021 год и последующие налоговые (отчетные) периоды – за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, которые находятся в собственности физических лиц, данные об уничтожении которых внесены в Государственный реестр имущества, поврежденного и уничтоженного в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины (далее – Реестр имущества) ;

3) за поврежденные объекты жилой и/или нежилой недвижимости (как нуждающиеся в капитальном ремонте, реконструкции или реставрации в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины):

• за 2021 год и последующие налоговые (отчетные) периоды – за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц, поврежденных в 2022 году в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины и данные о повреждениях которых внесены в Реестр имущества. Начисление налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по таким объектам недвижимого имущества возобновляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра имущества объекты жилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для проживания ;
• за период с 1 марта 2022 года и последующие налоговые (отчетные) периоды – за объекты нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц, поврежденных в 2022 году в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины и данные о повреждениях которых внесены в Реестр имущества. Начисление налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по таким объектам недвижимого имущества возобновляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра имущества объекты нежилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для использования по целевому назначению.

За объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц, повреждены (как нуждающиеся в капитальном ремонте, реконструкции или реставрации) в налоговых (отчетных) периодах, начиная с 1 января 2023 г. года в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором был зафиксирован факт повреждения жилого и/или нежилой недвижимости по данным Реестра имущества до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра имущества объекты жилой и/или нежилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для проживания / для использования по целевому назначению.

В части объектов жилой/нежилой недвижимости, в том числе их долей, которые в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины, получили незначительные повреждения, пригодные для проживания/использования по целевому назначению (соответственно) подлежат восстановлению путем текущего ремонта, сельские, поселковые, городские советы, военные администрации или военно-гражданские администрации имеют право:

1) устанавливать ставки налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в размере меньше размера налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, установленный решением соответствующего органа местного самоуправления для определенного типа объектов недвижимого имущества, оплачиваемого на соответствующей территории;

2) освобождать от уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

Для плательщиков налога – физических лиц контролирующий орган самостоятельно исчисляет налоговое обязательство и направляет (вручает) налоговое уведомление-решение за налоговые (отчетные) периоды 2021 и 2022 года в срок до 31 декабря 2023 года, за исключением налоговых обязательств объекты нежилой недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, по которым контролирующий орган исчисляет налогов (вручает) налоговое уведомление-решение за налоговые (отчетные) периоды 2021 года и январь – февраль 2022 года, не позднее первого числа месяца, следующего через шесть месяцев после даты завершения активных боевых действий или временной оккупации.

Кроме того, сообщаем, что составленные, присланные (врученные) в 2022 и 2023 годах налоговые уведомления-решения об уплате сумм налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, исчисленного согласно статье 266 Кодекса, по объектам недвижимого имущества, расположенным на территориях активных боевых действий или временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, согласно данным Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, определенного в установленном Кабинетом Министров Украины порядке, подлежат отмене (отзыве и налоговый долг, определенные контролирующим органом по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, – аннулированию.

Налоговое обязательство за отчетный год по налогу уплачивается физическими лицами в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.

https://tax.gov.ua/