Об учете дохода от операционной (неоперационной) курсовой разницы для целей ТЦО

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.06.2016 г. № 12969/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно учета при определении стоимостного критерия объема хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом для целей применения трансфертного ценообразования доходов от операционной (неоперационной) курсовой разницы и, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III "Налог на прибыль предприятий" Кодекса.

В соответствии с пп. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Кодекса хозяйственные операции, предусмотренные пп. 39.2.1.1 - 39.2.1.3 и 39.2.1.5 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

• годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
• объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Согласно Методическим рекомендациям относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 28.03.2013 г. № 433, доход от операционных курсовых разниц отражается в статье "Прочие операционные доходы" (стр. 2120 Отчета о финансовых результатах), а доход от неоперационных курсовых разниц отражается в статье "Прочие доходы" (стр. 2240 Отчета о финансовых результатах).

Таким образом, доход от операционной и неоперационной курсовой разницы учитывается для исчисления годового дохода (50 млн. грн) налогоплательщика от любой деятельности для целей трансфертного ценообразования и не учитывается для исчисления объема хозяйственных операций (5 млн. грн) налогоплательщика с каждым контрагентом для целей применения трансфертного ценообразования.