Об отражении в налоговом учете расходов, не подтвержденных первичными документами

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 09.06.2016 № 12672/6 / 99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно отражения в налоговом учете расходов, не подтвержденных первичными документами, и, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ  (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно п. 44.1 ст. 44 Кодекса для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым настоящего пункта.

Для расчета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности по доходам, расходам и финансовому результату до налогообложения (п. 44.2 ст. 44 Кодекса).

В соответствии с п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом налогообложения является доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса.

 Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета определены Законом Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине (далее - Закон № 996).

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности (п. 2 ст. 6 Закона № 996).

Таким образом, подтверждающие первичные документы составляются в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. По вопросам правильного оформления первичных документов необходимо обращаться в Министерство финансов Украины.

В то же время ст. 1 Закона № 996 определено, что первичный документ - это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление, а хозяйственная операция - это действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия. Согласно ст. 9 Закона № 996 основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления этих операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания.

Первичные и сводные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); дату и место составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись, аналог собственноручной подписи или подпись, приравненную к собственноручной подписи в соответствии с Законом Украины Об электронной цифровой подписи, или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

С учетом указанного, а также заключений, изложенных в письме Высшего административного суда Украины от 02.06.2011 года № 742/11 / 13-11, для подтверждения данных налогового учета могут приниматься во внимание только первичные документы, составленные в случае фактического осуществления хозяйственной операции и по наличии всех формальных реквизитов таких документов, предусмотренных действующим законодательством.