Об отражении налогового кредита после восстановления в реестре плательщиков

ГФС предоставила разъяснения относительно возможности учета налогоплательщиком после даты возобновления его в Реестре плательщиков НДС (далее - Реестр) сумм налогового кредита по НДС, сформированного до даты исключения его из Реестра.

Порядок регистрации лица как плательщика НДС, аннулирования такой регистрации и обновления в Реестре регулируется статьями 180 - 184 НКУ и регламентируется Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 14.11.2014 N 1130, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17.11. 2014 за N 1456/26233.

Законодательные основания для аннулирования регистрации лица как плательщика НДС определен статьей 184 НКУ.

В соответствии с пунктом 184.1 статьи 184 НКУ регистрация действует до даты аннулирования регистрации лица как плательщика налога, которая проводится путем исключения из Реестра.

Согласно пункту 184.5 статьи 184 НКУ с момента аннулирования регистрации лица как плательщика налога такое лицо лишается права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, выписку налоговых накладных.

Пунктом 184.6 статьи 184 НКУ определено, что в случае аннулирования регистрации лица как плательщика налога последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем ​​предыдущего налогового периода, и заканчивается днем ​​аннулирования регистрации (пункт 184.6 статьи 184 НКУ ).

При этом если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необратимыми активами исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрац как плательщика налога в результате реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом (пункт 184.7 статьи 184 НКУ).

Учитывая изложенное, начиная со следующего дня после даты исключения лица из Реестра, указанной контролирующим органом в решении об аннулировании регистрации плательщика НДС, и до даты восстановления в Реестре, у такого лица отсутствуют обязанность по составлению налоговых накладных и право на формирование налогового кредита и получение бюджетного возмещения НДС. Кроме этого, такое лицо налоговую отчетность по НДС за этот период не подает.

При этом в случае если у налогоплательщика на дату исключения его из Реестра учитывались товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты исключения из Реестра обязан был определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необратимыми активами, исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или еоборотних активов и задекларировать их в налоговой декларации по НДС, представленной в контролирующий орган за последний отчетный (налоговый) период.

В случае восстановления лица в Реестре (в том числе по решению судебного органа, вступившим в законную силу), такое лицо вправе откорректировать суммы налоговых обязательств, которые были задекларированы в налоговой декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период, путем подачи в контролирующий орган уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Источник: http://poltava.sfs.gov.ua/media-ark/n...