Об отдельных особенностях применения положений НК в связи со вступлением в силу Закона от 30.11.2021 № 1914-IX

Государственная налоговая служба Украины в связи со вступлением в силу Закона от 30.11.2021 № 1914-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений» (далее – Закон № 1914) информирует об отдельных особенностях применение положений Налогового кодекса (далее – НКУ) с учетом внесенных изменений.

ГОСУДАРСВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07

1. Относительно сроков регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) расчетов корректировки к налоговым накладным

Законом № 1914 пункт 192.1 статьи 192 НКУ после абзаца первого дополнен новым абзацем, которым предусмотрено, что расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

Таким образом, установлены четкие сроки для регистрации в ЕРНН расчета корректировки – 1 095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой он составлен.

Следовательно, как непосредственно налоговая накладная, так и расчет корректировки к ней могут быть зарегистрированы в ЕРНН не позднее 1 095 календарных дней с даты составления такой налоговой накладной. При этом следует учитывать, что расчет корректировки может быть зарегистрирован в ЕРНН исключительно к зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.

Например, расчет корректировки от 01.07.2022 к налоговой накладной, составленной 15.08.2019 и зарегистрированной в ЕРНН, может быть зарегистрирован в ЕРНН не позднее 14.08.2022.

2. Относительно срока формирования налогового кредита

Законом № 1914 внесены изменения в абзацы четвертый – шестой пункта 198.6 статьи 198 НКУ, согласно которым срок, в течение которого покупатель может включить в налоговый кредит суммы НДС, не отнесенные к налоговому кредиту в отчетном периоде, в котором возникло право на включение таких сумм в налоговый кредит, уменьшен с 1 095 календарных дней до 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки. При этом в случае остановки регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН такой срок (365 дней) перерывается на период такой остановки (пункт 198.6 статьи 198 НКУ дополнен абзацем соответствующего содержания).

В то же время если у налогоплательщика на дату вступления в силу Закона № 1914 имеются налоговые накладные/расчеты корректировки по приобретенным товарам/услугам, с даты составления которых не истекло 1 095 дней и суммы НДС по которым не включены в налоговый кредит, то такие суммы НДС могут быть отнесены к налоговому кредиту на основании таких налоговых накладных/расчетов корректировки, зарегистрированных в ЕРНН, в течение 365 календарных дней с даты вступления в силу Закона № 1914, но не позднее 1 095 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных/расчетов корректировки (пункт 80 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ).

Например:

• если по состоянию на 01.01.2022 налогоплательщиком не включена в налоговый кредит сумма НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, дата составления которой 01.03.2019, то такую сумму НДС налогоплательщик может включить в налоговый кредит не позднее отчетного периода февраль 2022 года;
• если по состоянию на 01.01.2022 налогоплательщиком не включена в налоговый кредит сумма НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, дата составления которой 01.03.2021, то такую сумму НДС налогоплательщик может включить в налоговый кредит не позднее отчетного периода декабрь 2022 года.

Налогоплательщики, которые применяют кассовый метод налогового учета, суммы налога по налоговым накладным/расчетам корректировки, зарегистрированным в ЕРНН, которые не включены в налоговый кредит из-за отсутствия оплаты (компенсации стоимости) товаров/услуг, могут включить в налоговый кредит в отчетном периоде, в котором произошла оплата (компенсация стоимости) товаров/услуг, но не более чем через 60 календарных дней с даты такой оплаты (независимо от того, какой срок прошел с даты составления такой налоговой накладной).

3. Относительно применения кассового метода налогового учета НДС (пункт 187.10 статьи 187 и пункт 44 подраздела 2 раздела XX НКУ)

3.1. Перечень налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 187.10 статьи 187 и пунктом 44 подраздела 2 раздела XX НКУ применяют кассовый метод налогового учета НДС, дополнен плательщиками, которые начисляют плату за абонентское обслуживание (при осуществлении операций, определенных указанными пунктами).

Согласно пункту 11 части первой статьи 1 Закона Украины от 9 ноября 2017 года № 2189-VIII «О жилищно-коммунальных услугах» плата за абонентское обслуживание – платеж, который потребитель платит исполнителю коммунальной услуги по индивидуальному договору о предоставлении коммунальных услуг или по индивидуальному договору с обслуживанием внутридомовых систем о предоставлении коммунальных услуг (кроме услуг по поставке и распределению природного газа и по поставке и распределению электрической энергии), который включает расходы исполнителя, связанные с заключением договора о предоставлении коммунальной услуги, осуществлением распределения объема потребленных услуг между потребителями, начислением и взиманием платы за потребленные коммунальные услуги, обслуживанием и заменой узлов коммерческого учета воды и тепловой энергии (в случае их наличия в здании потребителя), кроме случаев, определенных данным Законом, а также за выполнение других функций, связанных с обслуживанием исполнителем абонентов по индивидуальным договорам (кроме обслуживания и текущего ремонта внутридомовых систем теплоснабжения, водоснабжения, водоотведения и поставки горячей воды).

3.2. Период применения кассового метода налогового учета НДС плательщиками, определенными пунктом 44 подраздела 2 раздела XX НКУ, а именно которые осуществляют поставку, передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, предоставляют услуги по обеспечению общеобщественных интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии в соответствии с Законом Украины «О рынке электрической энергии», поставку угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702 и товарной подпозиции 2704 00 согласно УКТВЭД, предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению (начиная с 01.01.2022 – начисляют плату за абонентское обслуживание), продлен до 1 января 2026 года.

Кроме того, предусмотрена возможность составления сводных налоговых накладных, определенных пунктом 44 подраздела 2 раздела XX НКУ, в случае получения других (кроме денежного) видов компенсации стоимости поставленных (подлежащих поставке) товаров/услуг.

4. Относительно обложения НДС операций по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения

Начиная с 01.01.2022 прекращено действие режима освобождения от обложения НДС операций по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2704 00 согласно УКТВЭД, который был временно установлен пунктом 45 подраздела 2 раздела XX НКУ.

Таким образом, начиная с 01.01.2022 операции по поставке угля и/или продуктов его обогащения подлежат обложению НДС. При этом по таким операциям налогоплательщики применяют кассовый метод налогового учета НДС, предусмотренный пунктом 44 подраздела 2 раздела XX НКУ.

В связи с этим следует заметить, что если первое событие, предусмотренное пунктом 187.1 статьи 187 НКУ, по операции по поставке товаров, определенных пунктом 45 подраздела 2 раздела XX НКУ, произошло до 01.01.2022 (в периоде применения налогоплательщиком льготного режима налогообложения), и на дату такого первого события таким плательщиком была составлена соответствующая налоговая накладная на освобожденную от обложения НДС операцию, то второе событие, которое происходит начиная с 01.01.2022, не влечет за собой налоговых последствий по НДС (налоговые обязательства по такой операции не определяются и расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату первого события, не составляется).

Если по товарам (углю и/или продуктам его обогащения), которые были приобретены до 01.01.2022 для использования в не облагаемых налогом операциях, определенных пунктом 45 подраздела 2 раздела XX НКУ, налогоплательщиком были начислены налоговые обязательства согласно пункту 198.5 статьи 198 НКУ, а в дальнейшем, начиная с 01.01.2022, такие товары поставляются с налогом на добавленную стоимость, то налогоплательщик может составить и зарегистрировать в ЕРНН расчет корректировки к налоговой накладной, составленной в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ, и на его основании уменьшить сумму налоговых обязательств, которые были начислены согласно данному пункту. Такой расчет корректировки составляется на дату осуществления оплаты такого угля покупателем (то есть на дату возникновения налоговых обязательств по облагаемой НДС операции, которая согласно пункту 44 подраздела 2 раздела XX НКУ определяется по кассовому методу).

Главным управлениям ГНС в областях, г. Киеве, межрегиональным управлениям ГНС по работе с крупными налогоплательщиками, Информационно-справочному департаменту ГНС довести указанное письмо до сведения налогоплательщиков и обеспечить его учет при подготовке проектов индивидуальных налоговых консультаций и выполнении других функций, возложенных на подчиненные подразделения ГНС.

И. о. первого заместителя председателя                                                      

В. БУГАСОВ