Об определении ставки НДС, которым облагаются услуги, предоставляемые отелями

Главное управление ГНС в Днепропетровской области информирует, что отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) (п. 1.1 ст. 1 НКУ).

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Подпунктами «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ находится на таможенной территории Украины.

Согласно п. 193.1 ст. 193 и п. 74 подраздела 2 раздела XX НКУ временно, до 01 января 2023 года, операции по поставке услуг по временному размещению (проживанию), предоставляемые гостиницами и подобными средствами временного размещения (класс 55.10 группа 55 КВЭД ДК 009:2010) по ставке в размере 7 процентов.

Нормы п. 74 подраздела 2 раздела ХХ НКУ применяются к операциям, совершенным начиная с 01 января 2021 года.

Согласно п. 5.3 ст. 5 НКУ другие термины, применяемые в НКУ и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

Общие правовые, организационные и социально-экономические основы реализации государственной политики Украины в области туризма определены Законом Украины от 15 сентября 1995 № 324/95-ВР «О туризме» с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 324). Правила пользования гостиницами и аналогичными средствами размещения и предоставления гостиничных услуг, утвержденные приказом Государственной туристической администрации Украины от 16.03.2004 № 19, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.04.2004 № 413/9012 с изменениями и 9

Статьей 1 Закона № 324 и Правилами № 19 определено, что:

• гостиница – это предприятие любой организационно-правовой формы и формы собственности, состоящее из шести и более номеров и предоставляющее гостиничные услуги по временному проживанию с обязательным обслуживанием;
• аналогичные средства размещения – это предприятия любой организационно-правовой формы собственности, состоящие из номеров и предоставляющие ограниченные гостиничные услуги, включая ежедневную заправку кроватей, уборку комнат и санузлов;
• гостиничная услуга – действия (сделки) предприятия по размещению потребителя путем предоставления номера (места) для временного проживания в отеле, а также другая деятельность, связанная с размещением и временным проживанием. Гостиничная услуга состоит из основных и дополнительных услуг, предоставляемых потребителю в соответствии с категорией гостиницы;
• основные услуги – объем услуг гостиницы (проживания, питания и т.д.), которая включается в цену номера (места) и предоставляется потребителю согласно заключенному договору;
• дополнительные услуги – объем услуг, не относящихся к основным услугам гостиницы, заказываются и платятся потребителем дополнительно по отдельному договору.

Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 № 457 с изменениями и дополнениями (далее – КВЭД ДК 009:201) группы 55 КВЭД деятельность гостиниц и подобных средств временного размещения.

Согласно КВЭД ДК 009:2010 и с учетом Методологических основ и пояснений к позиции Классификации видов экономической деятельности, утвержденных приказом Государственного комитета статистики Украины от 23.12.2011 № 396 с изменениями и дополнениями, такой класс включает предоставление мест для преимущественно краткосрочного проживания гостей и посетителей обычно на суточной или недельной основе. Эта деятельность охватывает предоставление обустроенного жилья в гостевых комнатах или номерах «люкс».

Услуги включают в себя ежедневную уборку и замену постельного белья. Также возможно предоставление широкого перечня дополнительных услуг, таких как питание и напитки, парковка, услуги прачечных, бассейнов и тренажерных залов, мест для отдыха и развлечений, а также конференц-залов и мест для проведения совещаний.

Такой класс включает деятельность по размещению в: гостиницах; курортных отелях; гостиницах класса «люкс»; мотелях.

Такой класс не охватывает предоставление в аренду домов, обустроенных или неупорядоченных квартир или апартаментов для постоянного проживания обычно на месячный или годовой срок.

Исходя из указанного, если плательщик НДС является поставщиком непосредственно услуг по временному размещению (проживанию) и имеет статус гостиницы или подобного средства временного размещения (класс 55.10 группа 55 КВЭД ДК 009:2010), то операции по поставке таких услуг (в том числе с учетом питания и напитков при условии, что такие питание и напитки являются составной частью услуг по временному размещению (проживанию) и их стоимость включается в состав стоимости таких услуг) облагаются НДС по ставке налога в размере 7 процентов.

При этом, если питание и напитки не являются составной частью услуг по временному размещению (проживанию), то поставки такого питания и напитков рассматриваются как отдельная операция, облагаемая НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

В целях подтверждения правомерности включения стоимости питания и напитков, предоставляемых плательщиком НДС, в стоимость услуг по временному размещению (проживанию) предлагаем обращаться в Министерство экономики Украины и/или Государственное агентство развития туризма Украины.

Операции по поставке дополнительных услуг, в частности, услуг по стирке, пользованию конференц-залами, местами для проведения совещаний и т.д., облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

https://dp.tax.gov.ua