Об обложении акцизным налогом операций по реализации горючего и смат-карт и талонов на его получение

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 12.03.2016 г.                                                          № 5311/6/99-95-42-01-16-01

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно обложения акцизным налогом операций по реализации топлива и смат-карт и талонов на получение топлива и сообщает следующее.

Согласно пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) объектами обложения акцизным налогом являются операции по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.

В соответствии с пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2016 г.) реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров - это, в частности физический отпуск с автозаправочной станции и/или автомобильной газозаправочной станции товаров, указанных в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса, независимо от формы расчетов.

То есть, непосредственно сама реализация талонов и смарт-карт в безналичной форме юридическим и физическим лицам - предпринимателям для коммерческого использования по договорам купли-продажи не относится к реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.

Однако физический отпуск топлива с автозаправочной станции и/или автомобильной газозаправочной станции является операцией по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров и облагается акцизным налогом независимо от формы расчетов (в том числе при осуществлении расчетов с помощью талонов и смарт-карт).

С 01.01.2016 г. вступил в силу Закон Украины от 24 декабря 2015 года N 909-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году" (далее - Закон N 909), которым, в частности:

• дополнен перечень плательщиков акцизного налога лицами, осуществляющими реализацию топлива (пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса), и определен порядок их регистрации контролирующими органами;
• определен порядок осуществления электронного администрирования реализации топлива (ст. 232 Кодекса) и порядок составления акцизных накладных при реализации топлива и их регистрации в Едином реестре акцизных накладных (ст. 231 Кодекса).

Согласно п. 1 разд. II "Заключительные положения" Закона N 909 п. 58 разд. и Закона N 909 (о дополнении Кодекса ст. ст. 231, 232) относительно внедрения акцизных накладных при реализации топлива, Единого реестра акцизных накладных и системы электронного администрирования реализации топлива, вступает в силу с 01.03.2016 г.

При этом согласно пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодекса плательщики акцизного налога, реализующие горючее, для работы в системе электронного администрирования горючего должны быть зарегистрированы в контролирующих органах не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации топлива.

Следовательно, плательщик акцизного налога, реализующий топливо, для работы в системе электронного администрирования топлива должен быть зарегистрирован в контролирующих органах не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации топлива.

При исчислении налога с применением специфических ставок по подакцизным товарам, в частности, топлива базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса или объема (п. 214.4 ст. 214 Кодекса).

Ставки акцизного налога в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) на топливо определены пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодекса в соответствии с кодом товара (продукции) согласно УКТ ВЭД. Следует отметить, что временно с 01.01.2016 г. до 29.02.2016 г. (включительно) установлены ставки акцизного налога на топливо, указанные в п. 14 подраздела 5 разд. XX Кодекса.

Детальный ответ по указанным вопросам направлен на ваш адрес письмом ГФС от 18.02.2016 г. N 3633/6/99-99-19-03-03-15.

Первый заместитель Председателя                                                                  С. В. Билан

Источник: http://www.profiwins.com.ua/ru/letter...