О налогообложении операций резидентов Дія Сіті по обеспечению гиг-специалистов оборудованием

Минфинв письме от 26.09.2024 № 11210-11-7/27942 разъяснил порядок предоставления обобщающей налоговой консультации и предоставил ответы на вопросы о налогообложении операций резидентов Дія Сіті по обеспечению гиг-специалистов оборудованием.

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ

ЛИСТ
від 26.09.2024 № 11210-11-7/27942

Європейська Бізнес Асоціація

Міністерство фінансів України розглянуло лист <...> щодо надання узагальнюючої податкової консультації стосовно окремих питань оподаткування операцій резидентів Дія Сіті із забезпечення гіг-спеціалістів обладнанням і в межах компетенції повідомляє.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі статтями 191 та 52 Кодексу, Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань, зокрема, надає за зверненням платників податків індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС.

Водночас відповідно до підпункту 192.1.5 пункту 192.1 статті 192 розділу I та пункту 52.6 статті 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс) центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в частині забезпечення формування та реалізації податкової та митної політики, видає узагальнюючі податкові консультації.

Згідно з підпунктом 14.1.173 пункту 14.1 статті 14 Кодексу узагальнююча податкова консультація – оприлюднення позиції центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, що склалася за результатами узагальнення індивідуальних податкових консультацій, наданих контролюючими органами платникам податків, та/або у разі виявлення обставин, що свідчать про неоднозначність окремих норм такого законодавства.

Порядок надання узагальнюючих податкових консультацій, який визначає процедуру надання Мінфіном узагальнюючої податкової консультації, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.09.2017 № 811 (далі – наказ № 811).

Зокрема, пунктом 2 наказу № 811 передбачено, що узагальнена інформація про результати практичного застосування законодавства з питань оподаткування із пропозиціями щодо необхідності надання узагальнюючої податкової консультації щокварталу надається Мінфіну Державною податковою службою України.

З метою надання пропозицій та рекомендацій щодо підготовки проєктів узагальнюючих податкових консультацій Мінфін утворив Експертну раду з питань підготовки узагальнюючих податкових консультацій при Мінфіні (далі – Експертна рада) як постійно діючий консультативно-дорадчий орган.

Щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з передачі резидентом Дія Сіті обладнання гіг-спеціалісту

Враховуючи норми статей 191 та 52 Кодексу, Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227, Державна податкова служба України на лист надала роз’яснення в частині оподаткування податком на додану вартість операцій з тимчасового надання замовником (в тому числі резидентом Дія Сіті) виконавцю (в тому числі гіг-спеціалісту) обладнання як інструменту (засобу) виконання робіт (надання послуг) за дотримання умов, зазначених у листі (лист ДПС від 06.11.2023 № 33291/6/99-00-21-02-02-06).

Зокрема, у листі ДПС зазначено, що операції з безоплатної передачі фізичним особам комп’ютерів без переходу права власності на такі комп’ютери від платника до фізичних осіб (передбачає повернення комп’ютерів), зокрема у випадку, якщо така передача відбувається за договором позички у строкове користування, то такі операції не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість у розумінні підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 Кодексу, оскільки така операція не відповідає поняттю операцій з постачання товарів, визначеному підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

Щодо оподаткування податком на прибуток підприємств операцій з передачі резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах обладнання гіг-спеціалісту
Абзацом першим пункту 135.2 статті 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та підпунктом 141.91.3 пункту 141.91 статті 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до підпункту 135.2.1.6 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу до бази оподаткування, зокрема, включається сума вартості майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у тому числі безоплатно наданих товарів (робіт, послуг)), за винятком:

а) наданого (наданих) неприбутковим організаціям, оподаткування операцій з якими регулюється підпунктами 135.2.1.8 і 135.2.1.81 цього підпункту;

б) розповсюдженого (розповсюджених) резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах (у тому числі із залученням третіх осіб) під час проведення рекламних (маркетингових) заходів за умови, що звичайна ціна одиниці товару (робіт, послуг), що використовується в рекламному (маркетинговому) заході як окрема одиниця розповсюдження, не перевищує розміру двох прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановлених законом на 1 січня податкового (звітного) року;

в) якщо вартість такого майна (робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно зі статтею 165 Кодексу та/або не оподатковується згідно з пунктом 170.7 статті 170 Кодексу;

г) додаткових благ, що надаються резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах на користь спеціалістів резидента Дія Сіті, якщо такі додаткові блага не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб через відсутність персоніфікованого обліку.

Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб вартості обладнання, наданого резидентом Дія Сіті гіг-спеціалісту

Вищезазначене питання вже неодноразово порушували Міністерство цифрової трансформації України та інші представники ІТ-індустрії і розглядало Міністерство фінансів України та за результатами їх розгляду надавалися відповіді щодо недоцільності видання узагальнюючої податкової консультації.

Частиною четвертою статті 4 Законом України від 15.07.2021 № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) встановлено, що для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів – на підставі гіг-контрактів відповідно до цього Закону, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.

Тобто правовим режимом Дія Сіті, визначеним Законом № 1667, передбачено декілька форматів відносин із працівниками резидента Дія Сіті.

Відповідно до статті 16 Закону № 1667 передбачено, що при наймі працівника резидент Дія Сіті може укладати з ним контракт як особливу форму трудового договору, спрямовану на забезпечення умов для ініціативності та самостійності працівника з урахуванням його індивідуальних здібностей і професійних навичок, підвищення взаємної відповідальності сторін.

Також статтями 17–19 Закону № 1667 визначено особливості укладення гіг-контракту резидентом Дія Сіті із гіг-спеціалістом та виплати винагороди за виконані протягом місяця роботи (надані послуги) гіг-спеціалісту за цим гіг-контрактом.

Водночас, керуючись статтею 1 Закону № 1667, зазначаємо, що гіг-контракт – це цивільно-правовий договір, і на відносини між гіг-спеціалістами та резидентами Дія Сіті не поширюється дія Кодексу законів про працю України та законодавства про працю.

Також зауважуємо, що статтею 20 Закону № 1667 встановлено порядок виконання робіт (надання послуг) гіг-спеціалістом.

Так, відповідно до частини шостої цієї статті резидент Дія Сіті забезпечує гіг-спеціаліста обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг), якщо інше не передбачено гіг-контрактом.

У разі використання гіг-спеціалістом особистого обладнання для виконання робіт (надання послуг) гіг-контрактом можуть передбачатися відповідні компенсаційні виплати.

Згідно з підпунктом «а» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 Кодексу) у вигляді вартості використання житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.

Отже, вартість обладнання та інших засобів, необхідних для виконання робіт (надання послуг), яке надається працівнику резидентом Дія Сіті відповідно до трудового договору (контракту), не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором. При цьому зазначений дохід не є базою нарахування єдиного внеску.

У разі якщо обладнання та інші засоби, необхідні для виконання робіт (надання послуг) в межах гіг-контракту, або компенсаційні виплати у разі використання гіг-спеціалістом особистого обладнання для виконання робіт (надання послуг) відповідно до гіг-контракту надаються резидентом Дія Сіті гіг-спеціалісту, то вартість такого обладнання та інших засобів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як додаткове благо та оподатковується за загальними правилами, встановленими розділом IV Кодексу для платників податку – фізичних осіб, за ставкою 18 відсотків.

Перший заступник Міністра
Денис УЛЮТІН

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm