О расчете объема доходов от любой деятельности страховой компанией для отражения в прибыльной декларации

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 25.04.2016 г. N 9281/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно расчета объема доходов от любой деятельности страховой компанией для применения пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ  (далее - Кодекс) и отражения их в налоговой декларации по налогу на прибыль и, руководствуясь ст. 52 Кодекса, сообщает.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса для налолгоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает двадцати миллионов гривен, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями этого раздела.

Для целей этого подпункта в годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы.

Согласно пп. "в" п. 137.5 ст. 137 Кодекса годовой налоговый (отчетный) период устанавливается, в частности, для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показаниям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе (далее - Отчет)) за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 миллионов гривен. При этом в годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показаниям Отчета, включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы.

Объем дохода плательщика налога от любой деятельности определяется по данным графы 3 "За отчетный период" Отчета за отчетный год как суммарное значение строк 2000 (чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), 2120 (прочие операционные доходы), 2200 (доход от участия в капитале), 2220 (другие финансовые доходы) и 2240 (прочие доходы).

Раскрытие информации по статьям баланса (Отчета о финансовом состоянии), Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), Отчета о движении денежных средств, Отчета о собственном капитале рассматривается в Методических рекомендациях относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 28.03.2013 г. N 433 (далее - Методрекомендации N 433).

Согласно п. 3.4 Методрекомендаций N 433 в дополнительной статье "Чистые заработанные страховые премии" страховщики указывают сумму страховых премий (платежей, взносов) по договорам страхования и по договорам перестрахования с перестраховщиками в течение отчетного периода, которая включает доли страховых премий (платежей, взносов), принадлежащих страховщику, уменьшенную на сумму резерва незаработанных премий на начало отчетного периода (исключая доли перестраховщика) и увеличенную на сумму резерва незаработанных премий на конец отчетного периода (исключая доли перестраховщика) и уменьшенную на сумму страховых премий (платежей, взносов), возвращенных страхователям и перестраховщикам в течение отчетного периода. Общая сумма чистых заработанных страховых премий учитывается при расчете валовой прибыли (убытка).

Согласно п. 33 Методических рекомендаций по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 11.04.2013 г. N 476, показатель графы 3 строки 2010 "Чистые заработанные страховые премии" "Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе)" формы N 2 рассчитывается по формуле: строка 2011 (премии подписанные, валовая сумма) минус строка 2012 (премии, переданные в перестрахование) минус строка 2013 (изменение резерва незаработанных премий, валовая сумма) плюс строка 2014 (изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии).

Следовательно, учитывая специфику деятельности страховых компаний, для определения объема дохода страховщика от любой деятельности, кроме суммарного значения строк 2000 (чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), 2120 (прочие операционные доходы), 2200 (доход от участия в капитале), 2220 (другие финансовые доходы), 2240 (прочие доходы), учитывается также значение строки 2010 "Чистые заработанные страховые премии" "Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе)". Определенный показатель дохода страховщика отражается в строке 01 "Доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета" налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.