О применении спецрежима налогообложения

ГУ ГФС В НИКОЛАЕВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМА

от 25.05.2016 № 1730/10 / 14-29-12-01-10, от 25.05.2016 № 1731/10 / 14-29-12-01-10

Главное управление ГФС в Николаевской области рассмотрело письма публичного акционерного общества и частно-арендного сельскохозяйственного предприятия «....» о предоставлении налоговой консультации по применению специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, отдельных норм Налогового кодекса Украины и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 подпункта «а» подпункта 209.15.1 пункта 209.15 статьи 209 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - Кодекс) в случае, если товары / услуги, основные фонды, изготовленные и / или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для производства зерновых культур и технических культур, и / или частично для производства продукции животноводства и / или частично для других сельскохозяйственных товаров / услуг, сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из удельного веса стоимости таких зерновых и технических культур, продукции животноводства и других сельскохозяйственных товаров / услуг в общей стоимости всех сельскохозяйственных товаров / услуг, поставленных за 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов.

Таким образом, в случае приобретения / изготовления субъектами специального режима налогообложения товаров / услуг, основных фондов для их использования частично для производства зерновых и технических культур, и / или частично для производства продукции животноводства и / или частично для других сельскохозяйственных товаров / услуг , такие налогоплательщики должны осуществить расчет удельного веса стоимости таких зерновых и технических культур, продукции животноводства и других сельскохозяйственных товаров / услуг в общей стоимости всех сельскохозяйственных товаров / услуг, поставленных за 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов (например, при приобретении таких товаров / услуг в марте 2016 года плательщику необходимо осуществить такой расчет удельного веса за отчетные налоговые периоды март 2015 - февраль 2016 года).

Расчет удельного веса стоимости каждого вида сельскохозяйственных товаров / услуг в общей стоимости поставки всех сельскохозяйственных товаров / услуг осуществляется ежемесячно в приложении 9 (ДС9) к налоговой декларации по НДС по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.01.16 № 21 (далее - Порядок № 21), в которой отражаются результаты деятельности в рамках специального режима налогообложения. При этом в примечании к приложению 9 к декларации по НДС указано, что для расчета удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров / услуг в отчетном периоде следует применять данные двенадцати последовательных отчетных (налоговых) периодов совокупно (включая текущий).

С учетом значения рассчитанной удельного веса сумма уплаченного (начисленного) НДС при приобретении / изготовлении товаров / услуг, основных фондов относится к налоговому кредиту по операциям с зерновыми и техническими культурами и / или операциях с продукцией животноводства, и / или операциях с другими сельскохозяйственными товарами / услугами пропорционально доле (удельному весу), рассчитанному в приложении 9 (ДС9) к налоговой декларации по НДС с отметкой "0121" за предыдущий отчетный период.

Распределение суммы налогового кредита отчетного периода по видам сельскохозяйственных операций осуществляется в соответствующих строках таблиц 1, 2 и 3 приложения 10 (ДС10) к налоговой декларации по НДС с отметкой "0121" исходя из доли, рассчитанной в приложении 9 (ДС9) за предыдущий отчетный период .

В случае если товары / услуги, основные фонды, изготовленные и / или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием исключительно для производства одного вида товаров / услуг (зерновых и технических культур, или продукции животноводства или других сельскохозяйственных товаров / услуг), сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита в связи с таким изготовлением / приобретением полностью относится в состав налогового кредита по соответствующему виду операций.

В случае, когда в последующих налоговых периодах происходит изменение направления использования приобретенных товаров / услуг, основных фондов, необходимо провести перераспределение сумм налогового кредита.

Порядком № 21 в декларации по НДС предусмотрена строка 13, в котором отражаются суммы корректировки налогового кредита. Подпунктом 4 пункта 4 раздела V Порядка № 21 предусмотрено, что корректировка налогового кредита при изменении направления использования товаров / услуг, необоротных активов производится исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров. При этом отмечено, что строка 13 декларации «0121» равна сумме значений строк 8 таблиц 1- 3 приложения 10 (ДС10). Таким образом, корректировка (перераспределение) налогового кредита происходит в том периоде, в котором изменилось направление использования товаров / услуг, необоротных активов, исходя из доли каждого вида сельскохозяйственных товаров / услуг в общей стоимости поставки всех сельскохозяйственных товаров / услуг, рассчитанной в приложении 9
(ДС9) за предыдущий отчетный период, то есть исходя из удельного веса отдельных видов сельскохозяйственных операций на начало отчетного периода, в котором изменено направление использования товаров / услуг, основных фондов. Перераспределение (корректировки) налогового кредита осуществляется в строке 8 таблиц 1- 3 приложения 10 (ДС10) с соответствующими знаками с учетом итогов проведенных перерасчетов.

Наряду с этим, обращаем внимание, что согласно подпункту 14.1.172 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса налоговая консультация - это помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику относительно практического использования конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган. В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Одновременно сообщаем, что в случае возникновения вопросов, связанных с налогообложением, целесообразно использовать информацию сервиса «Общедоступный информационно-справочный ресурс», который находится на официальном веб-портале ГФС Украины по ссылке: zir.sfs.gov.ua.