О порядке зачисления налогов, уплаченных за пределами Украины

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.05.2016 №4759 / П / 99-99-13-01-03-14

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс), рассмотрела Ваше обращение от (вх. № от) о порядке зачисления налогов, уплаченных за пределами Украины, и сообщает следующее.

Статьей 3 Кодекса предусмотрено, что положения действующих международных договоров Украины, которыми регулируются вопросы налогообложения, является частью налогового законодательства. Одним из таких международных договоров является двустороннее Соглашение между Украиной и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, действующее с 04.10.1996 (далее - Соглашение).

Статьей 23 Соглашения предусмотрено, что каждое Государство имеет право применять тот метод избежания двойного налогообложения, который применяется в соответствии с его внутренним законодательством.

Так, в соответствии с положениями п. 13.4 ст. 13 Кодекса суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, зачисляются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным Кодексом.

Пунктом 13.5 статьи 13 Кодекса установлено, что для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где приобретается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и / или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

Согласно международной практике указанная справка выдается нерезидентам- налогоплательщикам уполномоченным государственным органом иностранного государства в порядке, определенном национальным законодательством соответствующей страны.

Так, в Украине справка об уплаченном нерезидентом налоге на прибыль (доходы), форма и порядок выдачи которой утвержден приказом Министерства финансов Украины от 03.12.2012 № 1264, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 24.12.2012 под № 2155/22467, выдается органом государственной налоговой службы по местонахождению (месту жительства) резидента или постоянного представительства нерезидента, осуществляющего в пользу нерезидента любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины.

Согласно законодательству Украины о языках, в частности, Конституцией Украины, Законами Украины «О языках в Украине», «Об основах государственной языковой политики», государственный украинский язык является языком работы, делопроизводства и документации в Украине и справка о сумме полученного дохода и уплаченного налога в Германии, изданная немецким государственным органом Украинскому резиденту, с целью применения п. 13.5 ст.13 Кодекса должна быть переведена с языка оригинала на украинский язык, что требует нотариального заверения правильности такого перевода в соответствии с Законом Украины «О нотариате».

Если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика - получателя, который обязан представить годовую налоговую декларацию (п. п. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодекса).

Если в соответствии с нормами международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации (п. п. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Кодекса).

При этом, согласно п. п. 170.11.4 п. 170.11 ст. 170 Кодекса сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика - резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога в соответствии с законодательством Украины.

Учитывая вышеизложенное, физическое лицо - резидент, получившее иностранный доход и уплатившее налоги за пределами Украины, для получения права на зачисление этих уплаченных налогов должна предоставить справку от государственного органа страны, где приобретался такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и / или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

В случае отсутствия у налогоплательщика подтверждающих документов относительно суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в соответствии со статьей 13 Кодекса, такой плательщик имеет право подать в контролирующий орган по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. В случае непредставления в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, установленную Кодексом и другими законами.

Первый заместитель Председателя                                                                   С.В. Билан