О порядке отражения суммы штрафа в уточняющем расчете

Отражаются ли в налоговой отчетности по НДС штрафные санкции в случае самостоятельного исправления в налоговой декларации по НДС за прошлый налоговый период ошибок, которые привели к занижению налоговых обязательств, если сумма штрафа равна 50 копеек или менее 50 копеек?

Полный ответ:

Согласно п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса Украи­ны <...> (далее – НКУ) в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давнос­ти, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, которые содержатся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик, который самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ:

а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, который подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Согласно п. 4 разд. ІІІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.16 г. № 21 <...> (далее – Порядок № 21), все показатели в налоговой отчетности по НДС проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Учитывая изложенное, в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за прошлый налоговый период ошибок, которые привели к занижению налоговых обязательств, такой налогоплательщик должен исправить такие ошибки путем представления уточняющего расчета и в строке 18.1 графы 6 такого уточняющего расчета необходимо указать сумму штрафа, начисленную на сумму заниженных налоговых обязательств.

При этом если сумма штрафа меньше 50 копеек, то по общеустановленным правилам такая сумма округляется к нулю и строка 18.1 графы 6 уточняющего расчета не заполняется. Если же сумма штрафа составляет 50 копеек и больше, а именно начиная с 50 копеек до 99 копеек, то такая сумма округляется до 1 гривни и подлежит отражению в строке 18.1 графы 6 уточняющего расчета.

ОИР, категория 101.25