О порядке отражения сельхозпредприятием показателей в приложении 9 к налоговой декларации по НДС

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 01.08.2016 г. № 16486/6/99-99-15-03-02-15

О предоставлении разъяснения

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела запрос плательщика относительно порядка отражения сельскохозяйственным предприятием показателей в приложении 9 к налоговой декларации по НДС и, руководствуясь статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - НКУ), сообщает.

Согласно пункту 209.1 статьи 209 НКУ резидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и отвечающий критериям, установленным в пункте 209.6 этой статьи (далее - сельскохозяйственное предприятие), может избрать специальный режим налогообложения.

С целью применения специального режима налогообложения сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно (пункт 209.6 статьи 209 НКУ).

Порядок заполнения и представления отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г. № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 г. под № 159/28289 (далее - Порядок № 21).

В соответствии с пунктом 5 раздела I Порядка № 21 плательщики НДС, которые согласно статье 209 НКУ применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, кроме налоговой декларации по НДС (далее - декларация) с отметкой "0110", подают декларацию с отметкой "0121"/"0122"/"0123", которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую декларацию включаются только те операции, которые касаются специального режима, установленного статьей 209 НКУ.

Расчет удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг в стоимости всех товаров/услуг осуществляется в приложении 9 к декларации с отметкой "0121"/"0122"/"0123" (пункты 10 и 13 раздела III Порядка № 21).

Для расчета такого удельного веса учитываются общие объемы поставок (без НДС) и объемы поставок (без НДС) сельскохозяйственных товаров/услуг.

Согласно пункту 198.5 статьи 198 НКУ плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться в необлагаемых операциях.

Таким образом, начисление сельскохозяйственным предприятием налоговых обязательств в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ не связано с поставкой товаров/услуг, а поэтому объемы таких налоговых обязательств при расчете удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг в общей стоимости поставленных плательщиком товаров/услуг не учитываются.

И. о. заместителя Председателя                                                                 М. В. Продан