О порядке налогообложения НДС

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 19.02.2018 г. № 668/6 / 99-99-15-03-02-15 / ИПК

О порядке налогообложения НДС

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение о порядке обложения НДС операции по внесению физическим лицом движимого имущества (транспортного средства) в уставный фонд юридического лица и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

Согласно нормам действующего законодательства налогоплательщики обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять сущность и соответствие осуществляемых ими операций тем, которые перечислены НКУ.

При этом пунктом 44.1 статьи 44 раздела II НКУ предусмотрено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов , регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым пункта 44.1 статьи 44 раздела II НКУ.

Правовые основы налогообложения НДС установлен разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Согласно подпунктам «а» и «б» пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков НДС по поставке товаров / услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда (подпункт 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ).

Правила определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС установлен статьей 187 раздела V НКУ.

При осуществлении операций по поставке товаров / услуг на дату возникновения налоговых обязательств плательщика НДС обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный НКУ срок. При этом налоговая накладная, составленная и зарегистрирована в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров / услуг, является для покупателя таких товаров / услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту (пункты 201.1 и 201.10 статьи 201 раздела V НКУ ).

Правила составления налоговой накладной / расчета корректировки к налоговой накладной (в том числе заполнение ее обязательных реквизитов) регулируются статьей 201 раздела V НКУ и регламентируются Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. № 1307, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 г. за № 137/28267 (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 23.02.2017 г. № 276).

Форма и порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г. № 21, зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 г. За № 159/28289, с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украина от 23.02.2017 г. № 276 (далее - Порядок № 21).

К налоговой декларации по НДС вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога (абзац второй пункта 1 раздела III Порядка № 21).

Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика (абзац первый пункта 6 раздела III Порядка № 21).

Данные операций по поставке товаров / услуг на таможенной территории Украины, облагаемых НДС по основной ставке, кроме ввоза товаров на таможенную территорию Украины, указываются в строке 1.1 раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС (пункт 3 раздела V Порядка № 21).

Данные операций по приобретению товаров / услуг на таможенной территории Украины с НДС указываются в строке 10.1 раздела II «Налоговый кредит» налоговой декларации по НДС (пункт 4 раздела V Порядка № 21).

При этом для налогоплательщиков, которые заполняют строку 1.1 раздела I «Налоговые обязательства» и строку 10.1 раздела II «Налоговый кредит» налоговой декларации по НДС, обязательным является представление приложения 5 к налоговой декларации по НДС.

Следовательно, в случае если физическое лицо является зарегистрированным в качестве плательщика НДС, то операция по внесению таким физическим лицом движимого имущества (транспортного средства) в уставный фонд юридического лица являются объектом налогообложения НДС и подлежит налогообложению налогом на общих основаниях по основной ставке. При этом на дату возникновения налоговых обязательств по НДС физическое лицо (плательщик НДС) - поставщик товаров должна составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН в соответствии с требованиями статьи 201 раздела V НКУ и Порядка № 1307. Сумма НДС, указанная в такой налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, подлежит включению в состав налогового кредита покупателя товаров (плательщика НДС). Указанная операция отражается в налоговой отчетности по НДС в соответствии с требованиями Порядка № 21.

В случае если физическое лицо не зарегистрировано как плательщик НДС, то операция по внесению таким физическим лицом движимого имущества (транспортного средства) в уставный фонд юридического лица не является объектом обложения НДС.

Вместе с этим сообщаем, что информации, изложенной в обращении, недостаточно для предоставления исчерпывающей индивидуальной налоговой консультации по данному вопросу, а поэтому в случае необходимости предлагаем повторно обратиться в контролирующий орган с предоставлением подробного описания осуществляемых операций и копий документов, касающихся таких операций.

Об отражении в бухгалтерском учете операции по внесению физическим лицом движимого имущества (транспортного средства) в уставный фонд юридического лица, то по данному вопросу предлагаем обратиться в Министерство финансов Украины как в центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета , утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе, другие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (пункт 2 статьи 6 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).