О необходимости регистрации НН в ЕРНН предприятием - поставщиком коммунальных услуг

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 18.05.2016 № 10888/6 / 99-99-15-03-02-15

О рассмотрении письма

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо налогоплательщика о необходимости регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) предприятием - поставщиком коммунальных услуг, руководствуясь статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ  (далее - НКУ), сообщает.

Согласно пункту 11 раздела XX НКУ с 01.02.2015 регистрации в ЕРНН подлежат все налоговые накладные и расчеты корректировки к налоговым накладным (в том числе которые не предоставляются покупателю, составленные по операциям по поставке товаров / услуг, освобожденных от налогообложения) независимо от размера НДС в одной налоговой накладной / расчета корректировки.

В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 НКУ регистрация налоговых накладных и / или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН должна быть осуществлена ​​в течение 15 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в соответствующих налоговых накладных и / или расчетов корректировки. В случае нарушения этого срока применяются штрафные санкции согласно пункту 120¹.1 статьи 120¹ НКУ.

Сумма, на которую плательщики НДС имеют право зарегистрировать налоговые накладные и / или расчеты корректировки в ЕРНН (далее - регистрационная сумма), определяется по формуле, определенной пунктом 200¹.3 статьи 200¹ НКУ.

Такая регистрационная сумма формируется за счет сумм НДС, указанных в полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, а также сумм, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

Кроме того, в соответствии с пунктом 9 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины Некоторые вопросы электронного администрирования налога на добавленную стоимость от 16 октября 2014 года № 569, в увеличение регистрационной суммы также учитываются суммы субвенций из государственного бюджета, которые перечисляются налогоплательщику для погашения задолженности по разнице в тарифах.

В случае недостаточности регистрационной суммы для регистрации налоговых накладных в ЕРНН плательщик должен пополнить электронный счет средствами из собственного текущего счета.

По формированию налогового кредита следует отметить, что согласно подпункту "а" пункта 198.1 статьи 198 НКУ в состав налогового кредита включаются суммы налога, уплаченные / начисленные при осуществлении налогоплательщиком операций по приобретению или изготовление товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.

В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 НКУ при осуществлении операций по поставке товаров / услуг плательщик налога - продавец товаров / услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров / услуг, является для покупателя таких товаров / услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Кроме того, основанием для начисления сумм налога, относящихся к составу налогового кредита без получения налоговой накладной, могут быть документы, указанные в пункте 201.11 статьи 201 НКУ, а именно:
а) транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
б) кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров / услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров / услуг не может превышать 200 гривен в день (без учета налога);
в) бухгалтерская справка, составленная в соответствии с пунктом 36 подраздела 2 раздела XX НКУ;
г) налоговая накладная, составленная плательщиком налога в соответствии с пунктом 208.2 статьи 208 НКУ и зарегистрированная в ЕРНН.

Таким образом, если счет, выставляемый налогоплательщику за предоставленные услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержит общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, то такой счет для получателя услуг является основанием для начисления сумм налога, относящихся к составу налогового кредита без получения налоговой накладной.
 
Председатель                                                                                                       Р. М. Насиров