О налоговом учете активов в зоне АТО

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 13.05.2016 г. № 10488/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно налогового учета активов, находящихся в зоне АТО, и, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ  (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III "Налог на прибыль предприятий" Кодекса.

Порядок корректировки финансового результата на разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, определен нормами ст. 138 Кодекса.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности, на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенную в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, в случае ликвидации или продажи такого объекта (п. 138.1 ст.138 Кодекса).

Финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенную с учетом положений этой статьи Кодекса, в случае ликвидации или продажи такого объекта (п. 138.2 ст. 138 Кодекса).

Нормами раздела III Кодекса не предусмотрено разниц по операциям по списанию уничтоженных товаров. Такое списание осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Относительно отражения в налоговом учете по НДС списания основных средств, которые были уничтожены на территории проведения АТО.

Согласно п. 189.9 ст. 189 Кодекса в случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством, или когда плательщик налога подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Учитывая изложенное, только после установления факта ликвидации основных производственных или непроизводственных средств субъект хозяйствования имеет право на применение положений п. 189.9 ст. 189 Кодекса.

При этом если ликвидация основных производственных или непроизводственных средств состоялась в связи с похищением, уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, что подтверждается согласно законодательству, для предприятия такая ликвидация не рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам в соответствии с абзацем вторым п. 189.9 ст. 189 Кодекса.

Относительно отражения в налоговом учете списания товарно-материальных ценностей, которые были уничтожены на территории проведения АТО.

Согласно п. 198.3 ст. 198 Кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:

• приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, что такие товары/услуги и основные фонды будут использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, или плательщик налога осуществлял налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Согласно п. 198.5 ст. 198 Кодекса плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в сроки, установленные этим Кодексом для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога.

Учитывая изложенное, при списании запасов и готовой продукции (для товаров, необоротных активов, приобретенных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения суммы налога были включены в состав налогового кредита) в связи с тем, что они не могут быть использованы в рамках хозяйственной деятельности плательщика НДС, плательщик налога не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором происходит их списание, должен осуществить начисление налоговых обязательств по НДС по основной ставке, составить сводную налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН в сроки, установленные Кодексом для такой регистрации.

База налогообложения при списании таких товарно-материальных ценностей определяется исходя из стоимости их приобретения.