О налогообложении операций по договорам перестрахования

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 04.05.2016 №15699 / 7 / 99-99-15-02-02-17
             

Главные управления ГФС в областях и г. Киеве
Офис крупных налогоплательщиков ГФС

О налогообложении операций по договорам перестрахования

Государственная фискальная служба Украины в связи с поступлением многочисленных запросов налогоплательщиков и, учитывая позицию Министерства финансов Украины, изложенную в письме от 12.04.2016 № 31-11130-09-10 / 10496 Щодо оподаткування операцій перестрахування , руководствуясь ст. 52 ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ  (далее - Кодекс), сообщает следующее.

В письме Министерства финансов Украины от 12.04.2016 № 31-11130-09-10 / 10496 (копия прилагается) указано следующее.

Особенности налогообложения страховщика установлены п. 141.1 ст. 141 Кодекса.
В соответствии с п.п. 141.1.1 п. 141.1 ст. 141 Кодекса страховщики платят налог на прибыль по ставке, определенной в соответствии с п. 136.1 ст. 136 этого раздела, и налог на доход по ставке, определенной в соответствии с подпунктами 136.2.1 и 136.2.2 пункта 136.2 статьи 136 Кодекса.

К тому же п. п. 141.1.2 п. 141.1 ст.141 Кодекса предусмотрено, что объект налогообложения страховщика, к которому применяется ставка, определенная в соответствии с п.п. 136.2.1 и 136.2.2 п. 136.2 ст. 136 Кодекса, рассчитывается как сумма страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных по договорам страхования и сострахования. При этом страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам сострахования включаются в состав объекта налогообложения страховщика только в размере его доли страховой премии, предусмотренной договором сострахования.
Указанным подпунктом Кодекса не предусмотрено включение в состав объекта налогообложения налогом на доход страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, полученных страховщиком по договорам перестрахования.

Согласно п.п. 136.2.1 и 136.2.2 п. 136.2 ст. 136 Кодекса при осуществлении страховой деятельности юридических лиц - резидентов одновременно со ставкой налога на прибыль, определенной в пункте 136.1 этой статьи, ставки налога на доход устанавливаются в следующих размерах:

• 3 процента по договорам страхования от объекта налогообложения, который определяется в п.п. 141.1.2 п. 141.1 ст. 141 Кодекса;
• 0 процентов по договорам долгосрочного страхования жизни, договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности, договорам страхования дополнительной пенсии и определенных подпунктами 14.1.52, 14.1.52¹, 14.1.52² и 14.1.116 п. 14.1ст. 14 Кодекса.

Деятельность в сфере страхования регулируется Законом Украины от 7 марта 1996 года № 85/96-ВР «О страховании» (далее - Закон), который направлен на создание рынка страховых услуг, усиление страховой защиты имущественных интересов предприятий, учреждений, организаций и физических лиц.

Согласно ст.1 Закона страхование - это вид гражданско-правовых отношений по защите имущественных интересов физических лиц и юридических лиц в случае наступления определенных событий (страховых случаев), определенных договором страхования или действующим законодательством, за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых физическими лицами и юридическими лицами страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и доходов от размещения средств этих фондов.
Кроме того, ст. 12 Закона определено, что перестрахование - это страхование одним страховщиком (цедентом, перестрахователем) на определенных договором условиях риска выполнения части своих обязанностей перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика) резидента или нерезидента, имеющего статус страховщика или перестраховщика, согласно законодательству страны , в которой он зарегистрирован.

Страховщик (цедент, перестраховщик), заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования.
Аналогичные нормы приведены и в Гражданском кодексе Украины (далее - ГКУ). При этом определение договора перестрахования приведен в ст. 987 ГКУ, согласно которой это отдельный, отличный от договора страхования, вид договора страхования.

Таким образом, в целях налогообложения налогом на доход по ставке 3 процента объект налогообложения страховщика определяется как сумма страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных по договорам страхования и сострахования.

Страховщики, перестраховывающие страховые платежи по договорам перестрахования другой страховой компании (перестраховщику), с которой заключен договор перестрахования, не уменьшают объект налогообложения налогом на доход по ставке 3 процента на сумму таких платежей.

Перестраховщики, которые получают страховые платежи по договорам перестрахования, не включают их в состав объекта налогообложения налогом на доход по ставке 3 процента.

Налоговые консультации по налогообложению операций по договорам перестрахования применяются в части, не противоречащей настоящему разъяснению.

Начальникам главных управлений ГФС в областях, Киеве и Офиса крупных плательщиков ГФС довести настоящее письмо до сведения налогоплательщиков и подчиненных органов ГФС для использования в работе и обеспечить учет требований листа при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур.
 
Приложение: на 3 л. в 1 экз.
 
 
Председатель                                                                                              Р.М. Насиров