О налогообложении НДФЛ и ЕСВ сумм выплат в пределах среднего заработка мобилизованным работникам

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 30.06.2016 г. № 14283/6/99-99-13-02-03-15

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ  (далее - Кодекс), рассмотрела письмо относительно обложения налогом на доходы физических лиц и единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) сумм выплат в пределах среднего заработка работников, призванных на воинскую службу по призыву во время мобилизации, на особый период, и в пределах компетенции сообщает.

Гарантии для работников на время выполнения государственных или общественных обязанностей предусмотрены ст. 119 Кодекса законов о труде Украины, согласно части третьей которой за работниками, призванными, в частности, на воинскую службу по призыву во время мобилизации, на особый период, сроком до окончания особого периода или до дня фактической демобилизации, сохраняются место работы, должность и средний заработок на предприятии, в учреждении, организации, фермерском хозяйстве, сельскохозяйственном производственном кооперативе независимо от подчинения и формы собственности и у физических лиц - предпринимателей, у которых они работали на время призыва. Таким работникам осуществляется выплата денежного обеспечения за счет средств Государственного бюджета Украины в соответствии с Законом Украины от 20 декабря 1991 года № 2011-XII "О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей".

При этом средний заработок - это определенный нормами по установленным правилам размер заработной платы работника, исчисленный за определенный период времени (из практики применения терминов, слов и словосочетаний в юриспруденции).

Для целей раздела IV Кодекса заработная плата - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Ставка налога составляет 18 проц. базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодекса) в том числе, но не исключительно в форме: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам (п. 167.1 ст. 167 Кодекса).

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).

Учитывая указанное, доход, полученный в 2016 году работниками, призванными на воинскую службу по призыву во время мобилизации, на особый период, в виде среднего заработка включается в налогооблагаемый доход таких работников, то есть облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - Закон № 2464) плательщиками единого взноса являются, работодатели: предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством.

Базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР Об оплате труда (п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464).

С 01 января 2016 года Законом Украины от 24 декабря 2015 года № 909-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году", в частности, отменено удержание единого взноса с заработной платы застрахованных лиц.

Единый взнос для работодателей, которые начисляют (выплачивают) заработную плату работнику в соответствии с условиями трудового договора (контракта) устанавливается в размере 22 проц. к определенной ст. 7 Закон № 2464 базе начисления единого взноса (п. 5 ст. 8 Закона N 2464).

Следовательно, в 2016 году на суммы среднего заработка работников, призванных на воинскую службу по призыву во время мобилизации, на особый период, начисляется единый взнос в размере 22 процента. В то же время удержание единого взноса с заработной платы указанных работников не осуществляется.

Первый заместитель Председателя                                                                    С. В. Билан