О налогообложении физлица-единщика, осуществляющего комиссионную торговлю

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ГУ ГФС в г. Киеве

ПИСЬМО

от 15.04.2016 г. № 3023 / С / 26-15-13-02-15

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены в главе 1 раздела XIV Кодекса. Согласно статье 291 Кодекса упрощенная система налогообложения, учета и отчетности - это особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 292.1 статьи 292 Кодекса доходом физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной) материальной или нематериальной форме, определенный пунктом 292.3 статьи 292 Кодекса. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности .

Согласно п.292.4 ст.292 Кодекса в случае оказания услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

Статьей 1011 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент должен выплатить комиссионеру плату в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 1013 ГКУ).

Согласно п. 296.1 ст. 296 Кодекса плательщики единого налога первой - третьей групп ведут учет в порядке, определенном подпунктами 296.1.1 - 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 Кодекса. В частности, плательщики единого налога третьей группы (физические лица - предприниматели), которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут Книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов (пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 кодекса).

Форма Книги учета доходов (далее - Книга), порядок ее ведения утверждены приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 N 579, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 07.07.2015 за N 800/27245 (далее - Порядок).

Записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности о средствах, поступивших на текущий счет налогоплательщика и / или полученных наличными, стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (п. 5 Порядка).

Согласно п. 6 Порядка налогоплательщик вносит в Книгу сведения в следующем порядке:
1) в графе 1 указывается дата записи;
2) в графах 2 - 6 ежедневно отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, который облагается налогом по ставкам, установленным в соответствии с пунктом 293.2 и подпунктом 2 пункта 293.3 статьи 293 главы 1 раздела XIV Кодекса, с суммарным итогом за месяц, квартал, год, в том числе полученная сумма средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (отдельно в наличной и безналичной), материальной или нематериальной форме;
4) в графе 3 указывается сумма возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и / или подписки;
5) в графе 4 указывается скорректированная сумма дохода за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги на сумму возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и / или предоплаты и рассчитывается как разница граф 2 и 3;
6) в графе 5 указывается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);
7) в графе 6 отражается общая сумма дохода как сумма граф 4 и 5;
8) в графах 7 и 8 отражаются соответственно вид и сумма дохода, облагаемого налогом по ставке 15% в соответствии с подпунктами 1-5 пункта 293.4 статьи 293 главы 1 раздела XIV Кодекса.

Данные Книги заполняются в гривнях с копейками и используются налогоплательщиком для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога (п. 8 Порядка).

Следовательно, при получении в течение дня дохода в наличной и безналичной формах, каждый такой вид дохода отражается в Книге отдельно (отдельной строкой) суммарно в день.

Учитывая изложенное, для физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере комиссионной торговли, доходом является сумма комиссионного вознаграждения. Сумма комиссионного вознаграждения и сумма дохода, полученного от продажи собственного товара, отражается в гр. 2 Книги.

При этом, такие транзитные средства не включаются в объем дохода, необходимого для определения права пребывания физического лица - предпринимателя на соответствующей группе плательщика единого налога, в связи с тем, что право собственности на такие средства к предпринимателю не переходит.

По вопросу отнесения к определенному коду Классификатора видов экономической деятельности (далее -КВЕД) вида деятельности по розничной торговли по договорам комиссии, то следует отметить следующее.
Органы Государственной фискальной службы Украины осуществляют свою деятельность в пределах функций, определенных статьей 19¹ Кодекса, согласно которой классификация видов деятельности не относится к функции органов ГФС.

В соответствии с приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. №457 (с изменениями), с 1 января 2012 года вступила в силу новая редакция КВЭД (ДК 009: 2010), разработанная на замену ДК 009: 2005, в перечень которой также включены коды видов экономической деятельности по новой классификации.

По методологическими основами, принципами построения и назначением КВЭД - это статистическая классификация, гармонизированная с международной стандартной статистической Классификации видов экономической деятельности Европейского Союза (NACE) и является ее аналогом.

Объектами классификации в КВЭД являются все виды экономической деятельности субъектов хозяйствования, которые на высших уровнях детализации группируются в отрасли. Согласно статистической методологии, экономическую деятельность по КВЭД классифицируют в зависимости от затрат на производство, процесса производства и выпуска продукции.

Учитывая вышеизложенное, для определения кодировки по виду деятельности по розничной торговле по договорам комиссии Вам необходимо обратиться в Государственную службу статистики Украины.
 
Заместитель начальника                                                                                                             В.С. Варгич