О корректировке финрезультата в случае применения 30%-ного ограничения, если операция не является контролируемой

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 25.04.2016 г. № 9274/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно корректировки финансового результата до налогообложения в случае применения 30-процентного ограничения, если операция не является контролируемой, и, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ  (далее - Кодекс), сообщает.

Для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми операциями являются (пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса):

а) хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения сторон (стороны) таких операций, осуществляемых налогоплательщиками со связанными лицами - нерезидентами;

б) внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже товаров через комиссионеров - нерезидентов.

Для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми также являются хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения налогоплательщика, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный государстве (на территории), включенном в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украина (пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса).

Указанные хозяйственные операции признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

• годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
• объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Следовательно, хозяйственные операции признаются контролируемыми, если выполняется, в частности, такое условие - объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

К налоговым разницам, корректирующим финансовый результат до налогообложения, относятся разницы, возникающие по операциям с нерезидентами по приобретению (продаже) товаров, работ, услуг.

Так, в соответствии с пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодекса финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме указанных в п. 140.2 и в пп. 140.5.5 п. 140.5 ст. 140 Кодекса, и операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со ст. 39 Кодекса), приобретенных, в частности, у нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 39 Кодекса.

Требования пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодекса могут не применяться налогоплательщиком, если операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен, что обоснованно в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, представляемой в соответствии со ст. 39 Кодекса, или операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 Кодекса, но без представления отчета.

То есть в случаях, когда операции с резидентами этих стран являются контролируемыми, применяются правила трансфертного ценообразования, и в случае, если сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен, корректировка финансового результата в соответствии с пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодекса не производится. Кроме того, операции по начислению процентов по долговым обязательствам перед нерезидентом - связанным лицом, не являющиеся контролируемыми, подлежат регулированию в соответствии с п. 140.2 ст. 140 Кодекса, и корректировка финансового результата в соответствии с пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодекса не производится.

Если приобретение товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, в рамках одного периода не достигает размеров, необходимых для применения к ним правил трансфертного ценообразования как к контролируемым операциям, право для неприменения требований для увеличения финансового результата возникает, если сумма расходов по этим операциям подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 Кодекса, но без представления отчета.

Учитывая изложенное, плательщик налога на прибыль увеличивает финансовый результат до налогообложения на сумму 30 проц. стоимости приобретенных товаров у нерезидента, страна резиденции которого включена в утвержденный перечень (независимо от того, является ли связанное лицо с резидентом такой нерезидент или нет), если эти операции не подпадают под определение контролируемых.

Однако в случае, если налогоплательщик подтверждает сумму расходов на приобретение таких товаров по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 Кодекса, но без представления отчета, то такую корректировку он не осуществляет.

Операции, связанные с процентными расходами по долговым обязательствам перед нерезидентом - связанным лицом, отражаются по специальным правилам, установленным п. 140.2 ст. 140 Кодекса, и не подпадают под действие положений пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодекса.

Источник: http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-k...