О дате возникновения НО у продавца и дате формирования НК у покупателя

Главное управление ДФС в Днепропетровской области сообщает.

В соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный Кодексом срок (пункт 201.1 статьи 201 Кодекса).

Сроки регистрации налоговых накладных установлены пунктом 201.10 статьи 201 и пунктом 39 подраздела 2 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса.

В соответствии с пунктом 198.2 статьи 198 Кодекса датой включения сумм налога в налоговый кредит считается дата того события, которое произошло раньше:

• дата списания средств с банковского счета налогопательщика на оплату товаров / услуг;
• дата получения налогопательщиком товаров / услуг.

Пунктом 198.3 статьи 198 Кодекса предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода.

Не включаются в налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными / расчетами корректировки в таких налоговых накладных или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 кодекса.

В случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров / услуг, указанные в налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрирована налоговая накладная в ЕРНН, но не позднее:

• чем через 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной;
• для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, - чем через 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога;
• для банковских учреждений при получении ими права собственности на залоговое имущество (пункт 198.6 статьи 198 Кодекса).

Таким образом, при поступлении предоплаты стоимости товаров (услуг), которые будут поставлены в следующих периодах, поставщик таких товаров (услуг) обязан начислить налоговые обязательства по такой операции, составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Такая зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная является основанием для включения суммы НДС, указанной в ней, в налоговый кредит покупателя.

Если налоговая накладная была своевременно зарегистрирована в ЕРНН, покупатель может включить налог на добавленную стоимость, указанный в такой налоговой накладной, в состав налогового кредита того налогового (отчетного) периода, в котором она составлена, или любого последующего отчетного периода в течение 365 календарных дней с даты составления такой налоговой накладной.

Налог на добавленную стоимость, указанный в налоговой накладной, которая была зарегистрирована в ЕРНН с нарушением срока регистрации, может быть включен в состав налогового кредита того налогового (отчетного) периода, в котором она зарегистрирована в ЕРНН, или любого следующего отчетного периода, но не позднее 365 календарного дня с даты составления такой налоговой накладной.
 

Источник: http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...