Нужно ли уплачивать МНО за земельный участок сельхозназначения, принадлежащий на праве постоянного пользования?

При определении МНО плательщику единого налога следует руководствоваться данными Государственного реестра прав на недвижимое имущество, Государственного земельного кадастра и/или на основании оригиналов или должным образом заверенных копий соответствующих документов налогоплательщика, в частности, документов, подтверждающих зарегистрированное в установленном законодательством порядке право собственности/пользования.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 14.12.2023 № 4644/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Государственная налоговая служба Украины по результатам рассмотрения обращения Хозяйства о предоставлении индивидуальной налоговой консультации относительно отдельных вопросов расчета минимального налогового обязательства (далее – МНО) плательщика единого налога четвертой группы и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 №2755-VI (далее – Кодекс), в пределах компетенции сообщает.

Хозяйство сообщило, что у него на праве постоянного пользования с 24.11.1998 по 10.02.2023 находился земельный участок сельскохозяйственного назначения, вид использования – для ведения товарного сельскохозяйственного производства, угодья земли под сельскохозяйственными зданиями и другими хозяйственными зданиями и дворами за пределами населенного пункта.

Хозяйство, ссылаясь на нормы Кодекса, просит предоставить индивидуальную налоговую консультацию по вопросу:

Должно ли Хозяйство платить МНО за земельный участок сельскохозяйственного назначения, вид использования – для ведения товарного сельскохозяйственного производства, угодья – земли под сельскохозяйственными зданиями и другими хозяйственными зданиями и дворами, который принадлежит ему на праве постоянного пользования?

Относительно указанного вопроса

Согласно данным информационно-коммуникационной системы ГНС Украины Хозяйство находится на упрощенной системе налогообложения и с 01.07.2022 было плательщиком единого налога третьей группы, который использовал особенности налогообложения на период действия военного, чрезвычайного положения в Украине по ставке 2 процента, предусмотренных п. 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса.

В соответствии с пп. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодекса МНО – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой , эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с Кодексом. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим минимальным налоговым обязательством.

МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодекса).

Согласно положениям пп. 14.1.77 п. 14.1 ст. 14 Кодекса для целей главы 1 раздела XIV настоящего Кодекса «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» земли сельскохозяйственного назначения – это земли, предоставленные для производства сельскохозяйственной продукции.

Одновременно согласно определению пп. 14.1.76 п. 14.1 ст. 14 Кодекса земли сельскохозяйственного назначения – земли, предоставленные для производства сельскохозяйственной продукции, осуществления сельскохозяйственной научно-исследовательской и учебной деятельности, размещения соответствующей производственной инфраструктуры, в том числе инфраструктуры оптовых рынков сельскохозяйственной продукции, или предназначенные для этих целей.

Частью второй ст. 22 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 № 2768-III (далее – Земельный кодекс), установлено, что к землям сельскохозяйственного назначения относятся:

а) сельскохозяйственные угодья (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги);

б) несельскохозяйственные угодья (хозяйственные пути и прогоны, полезащитные лесные полосы и прочие защитные насаждения, кроме отнесенных к землям других категорий, земли под хозяйственными зданиями и дворами, земли под инфраструктурой оптовых рынков сельскохозяйственной продукции, земли временной консервации и т. д.).

Також пп. 14.1.233 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що сільськогосподарські угіддя - це рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги.

Классификация земель по угодьям приведена в Перечне угодий согласно Классификации видов земельных угодий (далее – КВЗУ), приведенном в приложении 4 к Порядку ведения Государственного земельного кадастра, утвержденному постановлением КМУ 17.10.2012 № 1051 (далее – Порядок № 1051).

То есть, чтобы определить вид сельскохозяйственного угодья для МНО, налогоплательщикам нужно пользоваться КВЗУ. Минимальное налоговое обязательство определяется именно для сельхозугодий, относящихся к таким подгруппам, как пашня (код КВЗУ 001.00), многолетние насаждения (код КВЗУ 002.03), сенокосы (код КВЗУ 002.01), пастбища (код КВЗУ 002.02) и перелоги (код КВЗУ 001.02).

Особенности определения общего минимального налогового обязательства плательщиков единого налога установлены ст. 297¹ Кодекса.

Плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год (абзац первый п. 297¹.1 ст. 297¹ Кодекса).

При этом, в соответствии с п. 38¹.2 ст. 38¹ Кодекса МНО не определяется для:

• земельных участков, используемых дачными (дачно-строительными) и садоводческими (городническими) кооперативами (обществами), а также приобретенные в собственность/пользование членами этих кооперативов (обществ) в результате приватизации (покупки/продажи, аренды) в пределах земель, которые принадлежали этим кооперативам (обществам) на правах коллективной собственности или находились в их постоянном пользовании;
• земель запаса;
• неистребованных земельных долей (паев), распорядителями которых являются органы местного самоуправления, кроме таких земельных долей (паев), переданных органами местного самоуправления в аренду;
• земельных участков зон отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы;
• земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, принадлежащим физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов;
• земельных участков, земельных долей (паев), за которые не начислялись и не уплачивались плата за землю или единый налог четвертой группы, которые находятся в консервации, или загрязненные взрывоопасными предметами, или в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов из заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными к использованию в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами.

Минимальное налоговое обязательство для земельных участков, земельных долей (паев), предусмотренных абзацем седьмым п. 38¹.2 ст. 38¹ Кодекса не определяется за период, за который не определяется плата за землю или единый налог четвертой группы.

В случае отсутствия государственной регистрации перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) к другому владельцу, арендатору, пользователю на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) на общих основаниях за налоговый (отчетный) ) год.

Учитывая вышеизложенное, при определении МНО плательщику единого налога следует руководствоваться данными Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, Государственного земельного кадастра и/или на основании оригиналов или надлежащим образом заверенных копий соответствующих документов налогоплательщика, в том числе документов, подтверждающих зарегистрированное в установленном законодательством порядке право собственности/пользование.

При этом относительно классификации земель за угодьями следует обратиться в Государственный земельный кадастр.

Следует отметить, что необходимым условием правильного применения налогового законодательства является установление (выяснение) всех существенных обстоятельств осуществления соответствующих хозяйственных операций и детального изучения всех первичных документов и регистров бухгалтерского учета, оформлением которых они сопровождались.

Индивидуальная налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).