Нужно ли подавать декларации по НДС за периоды, если хозяйственная деятельность не велась

Обязаны ли плательщики НДС подавать в контролирующие органы налоговые декларации по НДС за отчетные налоговые периоды, в течение которых такими налогоплательщиками хозяйственная деятельность не проводилась?

Согласно п. 49.2 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик обязан за каждый установленный НК отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или при наличии показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НК подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является.

В то же время абзацем вторым п. 40.1 НК предусмотрено, что если другими разделами НК или законами по вопросам таможенного дела определяется специальный порядок администрирования отдельных налогов, сборов, платежей, используются правила, определенные в другом разделе или законе по вопросам таможенного дела.

Так, согласно п. 200.4 НК при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НК, такая сумма:

• учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НК) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга –
• или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в госбюджет, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, на соответствующий счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика с других платежей, уплачиваемых в госбюджет,
• и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Подпунктом 5 п. 5 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21), определено, что сумма отрицательного значения, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного ( налогового) периода (стр. 19.1 + стр. 20.3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация)), отражается в строке 21 декларации и переносится в строку 16.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода.

При заполнении строки 21 декларации обязательно представление (Д2) (приложение 2 «Расчет суммы бюджетного возмещения и суммы отрицательного значения, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (Д2)»).

Сумма отрицательного значения, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (стр. 21) равна сумме строки «Усього» графы 10 таблицы 1 (Д2) (приложение 2).

Пунктом 9 разд. ІІІ Порядка № 21 предусмотрено, что декларация подается плательщиком за отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или при наличии подлежащих декларированию показателей в соответствии с требованиями НК.

Таким образом, если налогоплательщиком хозяйственная деятельность в течение отчетного (налогового) периода не проводилась, но такой налогоплательщик имеет суммы отрицательного значения предыдущих периодов, подлежащих отражению в декларации отчетного (налогового) периода, то декларация за такой отчетный (налоговый) период подается.

Если налогоплательщиком хозяйственная деятельность в течение отчетного (налогового) периода не проводилась и отсутствуют показатели, подлежащие декларированию (в т. ч. суммы отрицательного значения предыдущих периодов), то декларация за такой отчетный (налоговый) период на основании п. 49.2 НК не подается.

ОИР, категория 101.24

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm