Нужно ли начислять НДС по товарам, которые были потеряны в пределах норм естественной убыли при их транспортировке

Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины (НКУ) объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины.

Пунктом 198.3 ст. 198 НКУ определено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

- приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг;

- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы) в том числе при их импорте.

Начисление налогового кредита по налогу на добавленную стоимость осуществляется независимо от того, такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также независимо от того, осуществлял ли налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Согласно п. 198.5 ст. 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства по НДС исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводной налоговой накладной по товарам / услугам, необратимыми активами (для товаров / услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных в 01.07.2015 года - в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары / услуги, необоротные активы предназначенные для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях. что не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

В целях применения п. 198.5 ст. 198 НКУ налоговые обязательства определяются по товарам/услугам, необратимым активам:

- приобретенными для использования в необлагаемых операциях - на дату их приобретения;

- приобретенными для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, - на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом о бухучете.

Таким образом, в случае списания утраченных при транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, при приобретении которых суммы НДС были отнесены к налоговому кредиту, налоговые обязательства по НДС на основании п. 198.5 ст. 198 НКУ плательщиком НДС

- начисляются, если стоимость таких потерянных товаров не включается в стоимость готовой продукции, операции по поставке которой подлежат налогообложению;

- не начисляются, если стоимость таких потерянных товаров включается в стоимость готовой продукции, операции по поставке которой подлежат налогообложению.

Источник: http://kyiv.sfs.gov.ua/okremi-storink...