Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Нужно ли корректировать с 01.12.2024 НН, составленную на операцию по экспорту товаров, в связи с частичной его утратой

Разъяснение
03.04.2025

Действует с 01.12.2024. Подлежит ли корректировке налоговая накладная, составленная на операцию по экспорту отдельных видов товаров в случае составления листа корректировки к соответствующей таможенной декларации (в связи с частичной утратой товара, изменением валюты контракта и т. п.)?

Временно, на период действия режима экспортного обеспечения, утвержденного КМУ в соответствии со ст. 192 Закона от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности», обложение НДС операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения (далее – отдельные виды товаров), осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 97 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК).

Плательщик НДС с целью вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров обязан по каждому такому товару составить отдельную налоговую накладную (далее – НН_РЭО) и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) до дня подачи таможенной декларации для таможенного оформления соответствующих товаров (пп. 97.1 п. 97 подразд. 2 разд. XX НК).

Согласно положениям пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. XX НК корректировка показателей НН_РЭО осуществляется путем составления расчетов корректировки поэтапно с соблюдением определенных условий на каждом из таких этапов.

В соответствии с пп. «б» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК корректировка показателей НН_РЭО с целью приведения ее в соответствие с показателями таможенной декларации (далее – РК_РЭО_2) осуществляется исключительно после завершения вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров и представления всех необходимых дополнительных деклараций для таможенного оформления по соответствующей таможенной декларации.

То есть, в случае составления РК_РЭО_2 НК определен только период, раньше которого такой РК_РЭО_2 не может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН.

Однако положения НК не ограничивают в сроках относительно предельной даты составления и регистрации РК_РЭО_2 в ЕРНН, что позволяет учесть и отразить в нем окончательные данные таможенного оформления по операции по экспорту отдельных видов товаров, в том числе с учетом, при наличии, составленных к соответствующей таможенной декларации листов корректировки.

Важно! Корректировка показателей НН_РЭО после регистрации к ней РК_РЭО_2 в ЕРНН, не разрешается, кроме корректировки таких показателей, как ставка налога и начисленная сумма налога в соответствии с пп. «в» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК (пп. «б» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Соответственно, в ЕРНН может быть зарегистрирован только один РК_РЭО_2.

Кроме того, обращаем внимание, что с учетом требований, определенных в пп. 97.5 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров отражаются в составе налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, на который приходится дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Таким образом, отражение таких операций в составе налоговой декларации по НДС осуществляется на основе показателей, содержащихся в таможенных декларациях, на основании которых осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров (с учетом, при наличии, составленных к ним листов корректировки), то есть независимо от показателей налоговой накладной и составленных и зарегистрированных в ЕРНН к ней расчетов корректировки, в частности РК_РЭО_2. Это позволяет обеспечить последовательность и точность декларирования информации относительно такой операции, ведь подтверждается не только факт совершения операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, но и правильность отражения ее показателей в налоговой декларации по НДС.

Согласно пп. 2 п. 3 разд. V Порядка заполнения налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров отражаются в соответствующих строках 2.3.1, 2.3.2 и/или 2.3.3 (в зависимости от применяемой ставки налога) разд. І «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС.

Итак, НН_РЭО подлежит корректировке с целью приведения ее показателей в соответствие с показателями таможенной(ых) декларации(ий), на основании которой осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров (с учетом, при наличии, составленных к ней(ним) листов корректировки), и осуществляется путем составления и регистрации в ЕРНН РК_РЭО_2.

Если внесение изменений в таможенную декларацию произошло на основании листа корректировки, составленного после регистрации в ЕРНН РК_РЭО_2, то с учетом положений НК возможность для повторной корректировки показателей НН_РЭО отсутствует, кроме случая корректировки (при необходимости) таких показателей как ставка налога и начисленная сумма налога.

При этом операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров в налоговой декларации по НДС отражаются исключительно на основании таможенных деклараций (с учетом, при наличии, составленных к ним листов корректировки), то есть независимо от показателей НН_РЭО и зарегистрированных к ней расчетов корректировки, в частности РК_РЭО_2.

ОИР, категория 101.29

 

 


Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
28.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС утвердила Реестр крупных налогоплательщиков на 2026 год Рада продлила сроки военного положения и мобилизации Вносить ли изменения в ЕГР, если изменено название населенного пункта: письмо Минюста Приведет ли к потере стажа неоцифровка трудовой книжки Д...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
29.10.2025
Как обжаловать административный акт: разъяснение Минюста
Процедура обжалования касается не только конечных решений, но и процедурных решений и действий или бездействия органов. При этом жалобы только на отдельные процедурные решения и действия рассматриваются до принятия административного акта. Это обеспечивает защиту прав на всех этапах административной ...
29.10.2025
Как расторгнуть трудовой договор с ФЛП, который выехал из Украины
В таком случае единственным путем решения проблемы остается обращение в суд. Детальнее см. ниже. Больше по теме: Перевод мобилизованного работника на новосозданное предприятие Что должен сделать работодатель при переводе с дистанционного режима на офисный или наоборот? В 2008 году женщина устроила...
29.10.2025
Привлечение женщин к подземным работам во время военного положения
В период действия военного положения разрешается применение труда женщин (кроме беременных женщин и женщин, имеющих ребенка до одного года) с их согласия на тяжелых работах и на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на подземных работах. Больше по теме: Вес (масса) груза и трансп...
Лучшие материалы