Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Нужно ли корректировать с 01.12.2024 НН, составленную на операцию по экспорту товаров, в связи с частичной его утратой

Разъяснение
03.04.2025

Действует с 01.12.2024. Подлежит ли корректировке налоговая накладная, составленная на операцию по экспорту отдельных видов товаров в случае составления листа корректировки к соответствующей таможенной декларации (в связи с частичной утратой товара, изменением валюты контракта и т. п.)?

Временно, на период действия режима экспортного обеспечения, утвержденного КМУ в соответствии со ст. 192 Закона от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности», обложение НДС операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения (далее – отдельные виды товаров), осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 97 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК).

Плательщик НДС с целью вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров обязан по каждому такому товару составить отдельную налоговую накладную (далее – НН_РЭО) и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) до дня подачи таможенной декларации для таможенного оформления соответствующих товаров (пп. 97.1 п. 97 подразд. 2 разд. XX НК).

Согласно положениям пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. XX НК корректировка показателей НН_РЭО осуществляется путем составления расчетов корректировки поэтапно с соблюдением определенных условий на каждом из таких этапов.

В соответствии с пп. «б» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК корректировка показателей НН_РЭО с целью приведения ее в соответствие с показателями таможенной декларации (далее – РК_РЭО_2) осуществляется исключительно после завершения вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров и представления всех необходимых дополнительных деклараций для таможенного оформления по соответствующей таможенной декларации.

То есть, в случае составления РК_РЭО_2 НК определен только период, раньше которого такой РК_РЭО_2 не может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН.

Однако положения НК не ограничивают в сроках относительно предельной даты составления и регистрации РК_РЭО_2 в ЕРНН, что позволяет учесть и отразить в нем окончательные данные таможенного оформления по операции по экспорту отдельных видов товаров, в том числе с учетом, при наличии, составленных к соответствующей таможенной декларации листов корректировки.

Важно! Корректировка показателей НН_РЭО после регистрации к ней РК_РЭО_2 в ЕРНН, не разрешается, кроме корректировки таких показателей, как ставка налога и начисленная сумма налога в соответствии с пп. «в» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК (пп. «б» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Соответственно, в ЕРНН может быть зарегистрирован только один РК_РЭО_2.

Кроме того, обращаем внимание, что с учетом требований, определенных в пп. 97.5 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров отражаются в составе налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, на который приходится дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Таким образом, отражение таких операций в составе налоговой декларации по НДС осуществляется на основе показателей, содержащихся в таможенных декларациях, на основании которых осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров (с учетом, при наличии, составленных к ним листов корректировки), то есть независимо от показателей налоговой накладной и составленных и зарегистрированных в ЕРНН к ней расчетов корректировки, в частности РК_РЭО_2. Это позволяет обеспечить последовательность и точность декларирования информации относительно такой операции, ведь подтверждается не только факт совершения операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, но и правильность отражения ее показателей в налоговой декларации по НДС.

Согласно пп. 2 п. 3 разд. V Порядка заполнения налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров отражаются в соответствующих строках 2.3.1, 2.3.2 и/или 2.3.3 (в зависимости от применяемой ставки налога) разд. І «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС.

Итак, НН_РЭО подлежит корректировке с целью приведения ее показателей в соответствие с показателями таможенной(ых) декларации(ий), на основании которой осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров (с учетом, при наличии, составленных к ней(ним) листов корректировки), и осуществляется путем составления и регистрации в ЕРНН РК_РЭО_2.

Если внесение изменений в таможенную декларацию произошло на основании листа корректировки, составленного после регистрации в ЕРНН РК_РЭО_2, то с учетом положений НК возможность для повторной корректировки показателей НН_РЭО отсутствует, кроме случая корректировки (при необходимости) таких показателей как ставка налога и начисленная сумма налога.

При этом операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров в налоговой декларации по НДС отражаются исключительно на основании таможенных деклараций (с учетом, при наличии, составленных к ним листов корректировки), то есть независимо от показателей НН_РЭО и зарегистрированных к ней расчетов корректировки, в частности РК_РЭО_2.

ОИР, категория 101.29

 

 


Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
07.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Обновлен План-график проведения проверок (26.09.2025) ГНС отвечает на актуальные вопросы налогоплательщиков: письмо от 26.09.2025 Обновлены показатели средней зарплаты за 2025 год, которая учитывается для исчисления пенсии ГНС отвечает на актуальные вопрос...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
17.07.2025
Кабмин обновил правила определения критичности предприятий для бронирования работников
Порядок и Критерии, по которым бронируют работников предприятий, вновь изменились. Рассмотрим, кого в этот раз это касается. Больше по теме: Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Сроки хранения документов по воинскому учету и бронированию Бронирование в ферме...
Новое
07.10.2025
Особенности проведения аттестации рабочих мест по условиям труда
Когда нужно проводить аттестацию рабочих мест? Чем регламентируется проведение аттестации рабочих мест? Больше по теме: Аттестация должностных лиц местных советов: кого касается и как проводится Аттестация медработников: новый порядок от Минздрава Аттестация рабочих мест по условиям труда – ...
07.10.2025
Право определять штат работников принадлежит исключительно работодателю: судебная практика
Суд пересмотрел апелляционную жалобу истицы, поданную на решение местного суда, которым ей отказано в удовлетворении иска о взыскании средней зарплаты и восстановлении на работе. Рассмотрим, что именно решил суд. Больше по теме: Увольнение работников по сокращению во время приостановления трудового...
07.10.2025
Как ознакомить работника с приказом об увольнении при его отсутствии в день увольнения
Каким образом происходит ознакомление работника с приказом об увольнении в случае его отсутствия на работе в день увольнения? Рассмотрим в этом материале. Больше по теме: Приказ об увольнении в связи с установлением несоответствия занимаемой должности по результатам испытания Приказ об увольнении ...
Лучшие материалы