Нужно ли корректировать с 01.12.2024 НН, составленную на операцию по экспорту товаров в связи с частичной его утратой

Действует с 01.12.2024. Подлежит ли корректировке налоговая накладная, составленная на операцию по экспорту отдельных видов товаров в случае составления листа корректировки к соответствующей таможенной декларации (в связи с частичной утратой товара, изменением валюты контракта и т. п.)?

Временно, на период действия режима экспортного обеспечения, утвержденного КМУ в соответствии со ст. 19² Закона от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности», обложение НДС операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения (далее – отдельные виды товаров), осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 97 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК).

Плательщик НДС с целью вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров обязан по каждому такому товару составить отдельную налоговую накладную (далее – НН_РЭО) и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) до дня подачи таможенной декларации для таможенного оформления соответствующих товаров (пп. 97.1 п. 97 подразд. 2 разд. XX НК).

Согласно положениям пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. XX НК корректировка показателей НН_РЭО осуществляется путем составления расчетов корректировки поэтапно с соблюдением определенных условий на каждом из таких этапов.

В соответствии с пп. «б» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК корректировка показателей НН_РЭО с целью приведения ее в соответствие с показателями таможенной декларации (далее – РК_РЭО_2) осуществляется исключительно после завершения вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров и представления всех необходимых дополнительных деклараций для таможенного оформления по соответствующей таможенной декларации.

То есть, в случае составления РК_РЭО_2 НК определен только период, раньше которого такой РК_РЭО_2 не может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН.

Однако положения НК не ограничивают в сроках относительно предельной даты составления и регистрации РК_РЭО_2 в ЕРНН, что позволяет учесть и отразить в нем окончательные данные таможенного оформления по операции по экспорту отдельных видов товаров, в том числе с учетом, при наличии, составленных к соответствующей таможенной декларации листов корректировки.

Важно! Корректировка показателей НН_РЭО после регистрации к ней РК_РЭО_2 в ЕРНН, не разрешается, кроме корректировки таких показателей, как ставка налога и начисленная сумма налога в соответствии с пп. «в» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК (пп. «б» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Соответственно, в ЕРНН может быть зарегистрирован только один РК_РЭО_2.

Кроме того, обращаем внимание, что с учетом требований, определенных в пп. 97.5 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров отражаются в составе налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, на который приходится дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Таким образом, отражение таких операций в составе налоговой декларации по НДС осуществляется на основе показателей, содержащихся в таможенных декларациях, на основании которых осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров (с учетом, при наличии, составленных к ним листов корректировки), то есть независимо от показателей налоговой накладной и составленных и зарегистрированных в ЕРНН к ней расчетов корректировки, в частности РК_РЭО_2. Это позволяет обеспечить последовательность и точность декларирования информации относительно такой операции, ведь подтверждается не только факт совершения операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, но и правильность отражения ее показателей в налоговой декларации по НДС.

Согласно пп. 2 п. 3 разд. V Порядка заполнения налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров отражаются в соответствующих строках 2.3.1, 2.3.2 и/или 2.3.3 (в зависимости от применяемой ставки налога) разд. І «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС.

Итак, НН_РЭО подлежит корректировке с целью приведения ее показателей в соответствие с показателями таможенной(ых) декларации(ий), на основании которой осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров (с учетом, при наличии, составленных к ней(ним) листов корректировки), и осуществляется путем составления и регистрации в ЕРНН РК_РЭО_2.

Если внесение изменений в таможенную декларацию произошло на основании листа корректировки, составленного после регистрации в ЕРНН РК_РЭО_2, то с учетом положений НК возможность для повторной корректировки показателей НН_РЭО отсутствует, кроме случая корректировки (при необходимости) таких показателей как ставка налога и начисленная сумма налога.

При этом операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров в налоговой декларации по НДС отражаются исключительно на основании таможенных деклараций (с учетом, при наличии, составленных к ним листов корректировки), то есть независимо от показателей НН_РЭО и зарегистрированных к ней расчетов корректировки, в частности РК_РЭО_2.

ОИР, категория 101.29

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm