Нужно ли корректировать финрезультат до налогообложения в случае выплаты поставщиком-резидентом компенсации покупателю-нерезиденту за ремонт поврежденного товара

Больше по теме:

Списание безнадежной задолженности: учетные аспекты

Списание долга нерезидента: действует ли подарочная разница, которая увеличивает финрезультат?

Осуществляется ли корректировка финансового результата до налогообложения в соответствии с требованиями пп. 140.5.4 НКУ в случае выплаты поставщиком-резидентом компенсации покупателю-нерезиденту за ремонт поврежденного товара, предварительно отгруженного нерезиденту и отремонтированного собственными силами нерезидента, организационно-правовая форма которого включена в Перечень организационно-правовых форм, утвержденный постановлением КМУ от 04.07.2017 № 480?

Подпунктом 140.5.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлено, что плательщик налога на прибыль, формирующий разницы, увеличивает финансовый результат до налогообложения налогом на прибыль на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг (кроме операций, указанных в п. 140.2 и пп. 140.5.6 НКУ, и операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных, в частности:

• у нерезидентов (в т. ч. связанных лиц – нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ;
• нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2¹ НКУ, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства (территории) регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства (территории), в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Требования пп. 140.5.4 НКУ не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без представления отчета.

Контролируемыми операциями, согласно пп. 39.2.1.1 НКУ, являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика (для резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях – на финансовый результат до налогообложения, определенный в финансовой отчетности согласно НП(С)БУ или МСФО), а именно:

а) хозяйственные операции, совершаемые с связанными лицами – нерезидентами, в том числе в случаях, определенных пп. 39.2.1.5 НКУ;

б) внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и/или приобретению товаров и/или услуг через комиссионеров-нерезидентов;

в) хозяйственные операции, совершаемые с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ, или являющимися резидентами этих государств (территорий);

г) хозяйственные операции, совершаемые с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2¹ НКУ;

ґ) хозяйственные операции (в т. ч. внутрихозяйственные расчеты), осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.

Подпунктом 39.2.1.7 НКУ установлено, что хозяйственные операции, предусмотренные пп. 39.2.1.1 (кроме операций, осуществляемых между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине) и 39.2.1.5 НКУ, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

• годовой доход налогоплательщика от какой-либо деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
• объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Если операции по ремонту поставленных товаров нерезиденту осуществлены нерезидентом собственными силами и стоимость такого ремонта возмещена резидентом такому нерезиденту, организационно-правовая форма которого включена в Перечень организационно-правовых форм, утвержденный постановлением КМУ от 04.07.2017 № 480, или государство регистрации нерезидента включено в Перечень государств (территорий), отвечающих критериям, установленным пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НКУ, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2017 № 1045, а хозяйственные операции налогоплательщика с таким нерезидентом не отвечают стоимостным критериям, установленным пп. 39.2.1.7 НКУ, не подпадают под определение контролируемых, налогоплательщик корректирует финансовый результат до налогообложения в соответствии с требованиями пп. 140.5.4 НКУ.

ОИР, категория 102.12