Нужно ли ФЛП-единщику подавать уточняющую декларацию, если после проверки вручено НУР

Нужно ли ФЛП – плательщику ЕН (второй – третьей групп) подавать уточняющую налоговую декларацию плательщика ЕН за отчетный период, по результатам проверки которого контролирующим органом выявлено занижение налогового обязательства по ЕН (в т. ч. неосуществление расчета общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год) и вручено НУР? 

В соответствии с абзацем первым п. 297¹.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

При положительном значении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков плательщик единого налога второй или третьей группы обязан увеличить определенную в налоговой декларации за налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения (абзац первый п. 297¹.7 НК). 

Согласно абзацу первому п. 50.1 НК если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НК), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета. 

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация) в составе которой формируются, в частности, приложение 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год».

Подпунктом 20.1.43 НК установлено, что должностные лица органов государственной налоговой службы имеют право, в частности, проводить в определенном законодательством порядке проверку показателей, связанных со своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплатой всех предусмотренных НК налогов и сборов, исполнением законодательства по другим вопросам, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. 

Результаты проверок, в ходе которых выявлены нарушения, оформляют актом (ст. 86 НК). 

На основании п. 58.1 НК контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение (далее – НУР). 

В соответствии с п. 1 подразд. 3 разд. V Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 5, не позднее следующего рабочего дня после дня вручения плательщику НУР/решения/требования и/или решения относительно ЕСВ или получения информации об их вручении работник структурного подразделения, составивший документ, вносит дату вручения документа в подсистему, обеспечивающую отражение результатов контрольно-проверочной работы. 

Информация о выявленных занижениях налоговых обязательств в разрезе налоговых (отчетных) периодов/налоговых деклараций (расчетов) и предельные сроки уплаты таких обязательств учитываются при расчете суммы пени в интегрированной карточке плательщика (далее – ИКП). 

После внесения в подсистему, обеспечивающую отражение результатов контрольно-проверочной работы, информации о дате вручения НУР/решения/требования и/или решения по ЕСВ учетные показатели относительно доначисленных/уменьшенных территориальным органом ГНС денежных обязательств, ЕСВ, уменьшению суммы бюджетного возмещение, отказы в бюджетном возмещении, уменьшение суммы отрицательного значения НДС, учтенного в уменьшение налогового долга, одновременно переносятся в ИКП и отражаются датой предельного срока уплаты/уменьшения с использованием соответствующих учетных показателей (кодов операций).

До наступления предельного срока уплаты/уменьшения доначисленные/уменьшенные суммы при отсутствии процедуры административного или судебного обжалования не принимают участия в расчетах. 

При отсутствии информации о начале процедуры административного и/или судебного обжалования со дня наступления предельного срока уплаты/уменьшения соответствующие доначисленные/уменьшенные суммы в ИКП участвуют в расчетах. 

Следует отметить, что согласно п. 50.3 НК если налогоплательщик подает уточняющий расчет к налоговой декларации, поданной за проверяемый период, или не подает уточняющий расчет в течение 20 рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства, соответствующий контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период. 

Так, одним из оснований осуществления документальной внеплановой проверки в соответствии с пп. 78.1.3 НК является подача налогоплательщиком контролирующему органу уточняющего расчета по соответствующему налогу за период, проверяемый контролирующим органом. 

Итак, если по результатам проверки контролирующим органом установлено занижение налогового обязательства по единому налогу (в т. ч. неосуществление расчета общего МНО за налоговый (отчетный) год) плательщиком единого налога (второй – третьей групп) и вручено НУР, такому плательщику единого налога не нужно подавать уточняющую Декларацию (в т. ч. с приложением 2) за период, охваченный такой проверкой, поскольку результаты проверки автоматически отражаются в ИКП и после наступления предельного срока уплаты при отсутствии информации о начале процедуры административного или судебного обжалования, сумма единого налога, доначисленная контролирующим органом, является согласованной. 

ОИР, категория 107.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm