НН составлена и зарегистрирована в ЕРНН без осуществления хозяйственной операции: заполнение РК

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Нормы установлены п. 44.1 ст. 44 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 ст. 44 НКУ.

Пунктом 6 разд. ІІІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 под № 159/28289 с изменениями и дополнениями определены, отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

Пунктом 201.1 ст. 201 НКУ установлено, что на дату возникновения налоговых обязательств плательщик НДС обязан составить налоговую накладную (далее – НН) в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок.

При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик НДС – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить НН, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию (п. 201.10 ст. 201 НКУ).

Пунктом 192.1 ст. 192 НКУ установлена возможность составления РК к НН при допущении плательщиком НДС ошибок при ее составлении, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Следовательно, в случае составления НН без факта осуществления хозяйственной операции и ее регистрации в ЕРНН плательщик НДС с целью исправления ошибки может составить расчет корректировки (далее – РК) к ней.

В таком РК:

• в поле «Дата составления» указывается дата, на которую была обнаружена ошибка;
• в заголовочной части РК – данные из заголовной части НН с индивидуальным налоговым номером покупателя на которого ошибочно (без факта осуществления хозяйственных операций) была составлена налоговая накладная;
• в разделе Б – со знаком «–» (выводятся в «0») соответствующие показатели всех строк корректируемой НН (количество, объем поставки и сумма НДС).

При этом в графе 2.1 "код причины" РК указывается код "103" (возврат товара или авансовых платежей).

Такой РК подлежит регистрации в ЕРНН получателем товаров/услуг, на которого была составлена такая налоговая накладная.

https://dp.tax.gov.ua