Нерезидент продал резиденту корпоративные права украинского ЮЛ: что с налогообложением

Больше по теме:

Решение участника ООО о внесении изменений в устав в связи с изменением состава участников

Подлежит ли налогообложению доход нерезидента, полученный от продажи ФЛ – резиденту Украины корпоративных прав в уставном капитале украинского ЮЛ?

В соответствии с пп. 14.1.90 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) корпоративные права – права лица, доля которого определяется в уставном капитале (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной доли прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами.

Особенности налогообложения доходов нерезидентов определены п. 141.4 НКУ.

В соответствии с пп. «е» пп. 141.4.1 НКУ к доходам нерезидента с источником их происхождения из Украины, подлежащим налогообложению согласно этому пункту, относится прибыль от осуществления операций по продаже или иному отчуждению следующих инвестиционных активов:

• ценных бумаг, деривативов или других корпоративных прав в уставном капитале юридических лиц резидентов, кроме находящихся в обращении на фондовой бирже, входящей в перечень, утвержденный КМУ в соответствии с пп. «а» пп. 141.4.11 НКУ;
• акций, корпоративных прав, долей в иностранных компаниях, организациях, образованных в соответствии с законодательством других государств (иностранные юридические лица), кроме обращающихся на фондовой бирже, входящей в перечень, утвержденный КМУ в соответствии с пп. «а» пп. 141.4.11 НКУ, которые отвечают следующим условиям:

а) в любой момент времени в течение 365 дней, предшествующих продаже или другому отчуждению, стоимость акций, долей, корпоративных или других аналогичных прав иностранного юридического лица на 50 и более процентов образуется за счет акций, долей в украинском юридическом лице, принадлежащих указанному иностранному юридическому лицу прямо или косвенно, и

б) в любой момент времени в течение 365 дней, предшествующих продаже или другому отчуждению, стоимость акций, долей в украинском юридическом лице на 50 и более процентов образуется за счет недвижимого имущества, которое расположено в Украине и принадлежит такому украинскому юридическому лицу или используется таким украинским юридическим лицом на основании договора операционной или финансовой аренды (лизинга) или аналогичного договора, и такое использование должно отражаться в учете такого юридического лица как актив, в том числе актив по праву пользования, согласно требованиям НП(С)БУ или МСФО;

• акций, корпоративных прав в уставном капитале юридического лица – резидента Украины, при условии, что в любое время в течение 365 дней, предшествующих продаже или иному отчуждению, стоимость таких акций, корпоративных прав на 50 и более процентов образовывалась за счет недвижимого имущества, которое расположено в Украине и принадлежит такому юридическому лицу – резиденту Украины или используется таким юридическим лицом – резидентом Украины на основании договора операционной или финансовой аренды (лизинга) или аналогичного договора, и такое использование должно отражаться в учете такого юридического лица как актив, в том числе актив по праву пользования, согласно требованиям НП(С)БУ или МСФО.

Стоимость акций, долей, корпоративных или других аналогичных прав (для целей абзацев четвертого и шестого пп. «е» пп. 141.4.1 НКУ) и недвижимого имущества (для целей абзацев пятого и шестого пп. «е» пп. 141.4.1 НКУ) определяется на основании балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета как самая высокая сумма в любой момент времени в течение 365 дней, предшествующих продаже или другому отчуждению, и подлежит сравнению со стоимостью другого имущества (активов) согласно балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета такого юридического лица.

Подпунктом 141.4.2 НКУ установлено, что резидент, в том числе физлицо-предприниматель, физлицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юрлицо или физлицо-предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в т. ч. на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог из таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 НКУ по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3–141.4.5 и 141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины.

Прибыль от совершения операций, определенных в пп. «е» пп. 141.4.1 НКУ определяется как положительная разница между доходом, полученным от продажи или иного отчуждения инвестиционного актива, и документально подтвержденными расходами на приобретение такого актива. Если по требованию лица, которое в соответствии с этим подпунктом является ответственным за уплату налога на прибыль от осуществления такой операции, нерезидент, отчуждающий инвестиционный актив, не предоставляет документы, подтверждающие расходы на приобретение такого актива, базой обложения налогом на такую прибыль является стоимость операции по отчуждению инвестиционного актива (абзац одиннадцатый пп. 141.4.2 НКУ).

Абзацами первым и вторым п. 44.1 НКУ установлено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

Для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности по доходам, расходам и финансовому результату до налогообложения (абзац первый п. 44.2 НКУ).

Следовательно, расходы на приобретение акций, долей, корпоративных или других аналогичных прав, недвижимого имущества предприятия определяются исключительно на основании данных (источников информации) бухгалтерского учета.

Таким образом, доход нерезидента от осуществления операции по продаже инвестиционного актива (корпоративных прав в уставном капитале украинского юридического лица) определяется как положительная разница между доходом, полученным от продаж или иного отчуждения инвестиционного актива, и документально подтвержденными расходами на приобретение такого актива, и облагается налогом по ставке 15 %, если иное не предусмотрено международным договором Украины.

ОИР, категория 102.16