Нерезидент компенсирует простой, начисляем ли НДС?

База налогообложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров) (п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс)).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало, отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена на которую ситуации на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и / или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение вреда, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученные налогоплательщиком в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

При определении порядка налогообложения осуществляемых операций налогоплательщики должны руководствоваться одним из основных принципов бухгалтерского учета - превалирование сущности над формой, согласно которому операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из их юридической формы (наименование) (ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).

Вместе с тем, порядок налогообложения НДС операций по поставке резидентом нерезиденту услуг напрямую зависит от места их поставки, а согласно п. 186.4 ст. 186 Кодекса, местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в п. 186.2 и 186.3 этой статьи.

Следовательно, средства, выплачиваемые налогоплательщику заказчиком в связи с простоем, по своей сути для целей налогообложения НДС является компенсацией части стоимости услуг плательщиком налога таком контрагенту, а потому сумма такой компенсации включается в базу налогообложения НДС такого плательщика налога - поставщика услуг при условии, если место поставки такой услуги определено на таможенной территории Украины.

officevp.tax.gov.ua