Неденежная нецелевая благотворительная помощь в форме № 1ДФ

Благотворительные фонды и бюджетные заведения: основания взаимодействия
Расходы на благотворительность: документирование и корреспонденция счетов

Согласно пп. 170.7.3 НК налогоплательщик может получать нецелевую благотворительную помощь, в частности, в неденежной форме (материальной) от резидентов – юридических или физических лиц. Сумма такой помощи, в частности материальной, не включается в налогооблагаемый доход плательщика, если ее размер в течение отчетного налогового года не превышает предельного.

Предельным размером дохода является сумма, равная размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного к ближайшим 10 грн. (пп. 169.4.1 НК). В 2018 году это 2 470 грн. (1 762 грн. х 1,4).

Налоговые агенты обязаны подавать в сроки, установленные НК для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного из них налога в контролирующий орган по месту своего расположения. Налоговый расчет формы № 1ДФ и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами этого расчета утверждены приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4 (далее – Порядок № 4).

В графе 3а «Сумма начисленного дохода» формы № 1ДФ отражается (за отчетный квартал) доход, начисленный физлицу согласно признаку дохода в соответствии со Справочником признаков доходов (далее – Справочник), приведенным в приложении к этому Порядку (п. 3.2 разд. ІІІ Порядка № 4).

Согласно Справочнику сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе превышающая установленный предельный размер, отражается в форме № 1ДФ под признаком дохода «169».

В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачен он или нет.

Начисленный доход отражается полностью, без вычета НДФЛ, страховых взносов в Накопительный фонд, обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые согласно закону уплачиваются за счет зарплаты работника, суммы налоговой социальной льготы при ее наличии и ВС.

В графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом (п. 3.3 разд. III Порядка № 4).

Кроме того, нужно сказать о следующем.

Согласно п. 164.5 НК при начислении (предоставлении) доходов в какой-либо неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, и умноженная на коэффициент, который исчисляется по формуле

К = 100 : (100 – Сн),

где    К – коэффициент;

    Сн – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

К приведенной формуле применяется ставка НДФЛ 18 %, ведь коэффициент для ставки 18 % будет 1,21951.

То есть в случае предоставления налогоплательщику доходов в неденежной форме значения в графах 3а «Сумма начисленного дохода» и 3 «Сумма выплаченного дохода» формы № 1ДФ отражаются с учетом этого коэффициента.

В графах 4а и 4 указываются суммы начисленного и перечисленного НДФЛ, который удерживается из суммы превышения предельного размера дохода с учетом коэффициента.

В строке «Военный сбор» формы № 1ДФ отражается общая сумма начисленного дохода, общая сумма выплаченного дохода, общая сумма начисленного ВС и общая сумма перечисленного в бюджет ВС в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в грн. с коп.) (п. 3.11 разд. III Порядка № 4). Базой обложения ВС является стоимость дохода в неденежной форме, рассчитанная по обычным ценам, без учета коэффициента, определенного п. 164.5 НК.

Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 08.10.18 г. № 4334/6/99-95-42-02-15/ІПК.