Не забудьте в общую сумму минимального налогового обязательства за 2022 год включить суммы налогов, сборов, платежей, уплаченных в 2021 году

Включаются ли суммы налогов, сборов, платежей, уплаченных в 2021 году в счет налоговых обязательств по этим налогам, сборам, платежам 2022 года, при исчислении разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков за 2022 год?

Согласно п. 177.14 ст. 177 Налогового кодекса (далее – НК) зарегистрированные предпринимателями физические лица – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, осуществляющим производство собственной сельскохозяйственной продукции, а также главы семейных фермерских хозяйств , в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемых таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать в составе годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – приложение МНО ).

В таком приложении МНО, в частности, указываются:

• кадастровые номера земельных участков, которые используются таким предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности и для которых определяется МНС, их нормативная денежная оценка и площадь;
• сумма общего МНО, сумма МНО по каждому земельному участку в отдельности;
• общая сумма уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, и определенных в соответствии с п.177.15 ст.177 НК расходов на аренду земельных участков (далее – общая сумма уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков) в течение налогового (отчетного) года;
• разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.

Согласно п.177.15 ст.177 НК разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков исчисляется путем вычитания из общего МНО общей суммы уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.

К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков относятся:

• НДФЛ и военный сбор с чистого налогооблагаемого дохода от реализации собственной сельхозпродукции;
• НДФЛ и ВС с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения;
• единый налог (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую);
• земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельхозугодиям, которые используются в предпринимательской деятельности;
• рентная плата за специальное использование воды;
• 20 проц. расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельхозугодиям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности.

В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей.

В то же время, п. 66 подразд.10 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что при исчислении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков за 2022 год до общей суммы уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, определенных п.177.15 ст.177 НК, включаются суммы налогов, сборов, платежей, уплаченных в 2021 году в счет налоговых обязательств по этим налогам, сборам, платежам 2022 года.

ОИР, категория 104.06