Не применять корректировки финрезультата: решить и донести до ГНС!

Согласно пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК), плательщик налога на прибыль, чей доход (за вычетом суммы косвенных налогов), определенный по правилам бухучета, за последний отчетный налоговый год не превышает 20 млн грн, имеет право принять решение о неприменении корректировок финрезультата до налогообложения на все разницы, предусмотренные разд. ІІІ НК (за исключением разницы в сумме налоговых убытков прошлых лет). Такое решение принимается не больше одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется доходный критерий. О принятом решении плательщик уведомляет в декларации, которая подается за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности лет корректировки также не применяются.

Теперь давайте посмотрим, как специалисты ГНС разъясняют эти правила из пп. 134.1.1 НК, отвечая на вопросы налогоплательщиков. 

1. Годовой доход плательщика начиная с 2016 год не превышал 20 млн грн. При этом плательщик в 2016 году решения о неприменении разниц из разд. ІІІ НК не принял. И поэтому корректировал финрезультат на все разницы, предусмотренные НК.

Может ли он принять соответствующее решение в 2019 году и уведомить об этом налоговый орган в годовой декларации?

Да, может (ОИР, категория 102.02; Индивидуальная налоговая консультация ГНС от 27.11.19 г. № 1556/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). 

Отметим, что в таком случае объект налогообложения в декларации за 2019 год плательщик будет определять без учета корректировок на разницы, предусмотренные разд. ІІІ НК (за исключением разницы в сумме налоговых убытков прошлых лет). 

2. Может ли плательщик, который принял решение о неприменении разниц из разд. ІІІ НК, применять такие разницы, определяя объект налогообложения?

Нет, не может (ОИР, категория 102.12). 

Хотя в то же время налоговики признают в этом же разъяснении, что НК не содержит ограничений, из-за которых нельзя изменить свое решение о неприменении разниц. 

3. Плательщик в течение отчетных периодов 2019 года осуществлял корректировки финрезультата на разницы, предусмотренные разд. ІІІ НК, – в связи с тем, что его доход за 2018 год превысил 20 млн грн. А за 2019 год доход плательщика не превысил 20 млн грн. Может ли такой плательщик принять решение о неприменении разниц из разд. ІІІ НК по итогам 2019 года? 

Да, может. Такой ответ следует из ОИР (категория 102.12). 

Добавим, что это же прямо следует из пп. 134.1.1 НК. В данном случае 2019 год является «последним отчетным».

4. Плательщик в отчетном году принял решение о неприменении разниц из разд. ІІІ НК (издал соответствующий приказ), но по ошибке не указал на наличие такого решения в годовой декларации. Может ли такой плательщик в последующих отчетных периодах подать уточненку за такой год для того, чтобы отразить в ней информацию о наличии принятого решения о неприменении корректировок?

Да, может (ОИР, категория 102.20.02). Но в таком случае плательщику может понадобиться уточнить и другие показатели декларации, если в ней объект налогообложения определялся с учетом корректировок на разницы, предусмотренные разд. ІІІ НК (за исключением разницы в сумме налоговых убытков прошлых лет).

5. Должен ли плательщик с годовым доходом менее 20 млн грн, который несколько лет назад принял решение о неприменении разниц из разд. ІІІ НК, указывать номер и дату такого решения в каждой декларации за последующие отчетные годы?
По мнению специалистов ГНС – должен (ОИР, категория 102.20.02). 

По нашему мнению, не должен. Достаточно отразить это решение один раз, в первой декларации. Это ясно следует из пп. 134.1.1 НК.

6. Если в декларации с ошибочными показателями было заполнено поле о принятии решения о неприменении разниц из разд. ІІІ НК, нужно ли налогоплательщику при подаче уточненки повторять в ней информацию о наличии такого решения?

Да, нужно (ОИР, категория 102.20.02).