НДО земельного участка для определения МНО за 2024 год, если извлечение получено в 2024 и 2025 годах
Какая нормативная денежная оценка земельного участка используется плательщиком налога на прибыль предприятий для определения минимального налогового обязательства за 2024 год, если извлечение из технической документации о нормативной денежной оценке земельного участка получено в 2024 и 2025 годах, и применяется ли при этом коэффициент индексации?
Подпунктом 141.9.1 Налогового кодекса (далее – НК) определено, что налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МНО).
В таком приложении, в частности, указываются:
- кадастровые номера земельных участков, для которых определяется МНО, их нормативная денежная оценка и площадь;
- сумма общего МНО, сумма МНО по каждому земельному участку в отдельности.
Подпунктом 14.1.1142 НК установлено, что МНО – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО.
МНО относительно земельного участка, нормативная денежная оценка которого проведена, исчисляется по формуле, приведенной в п. 381.1 НК, элементом которой является нормативная денежная оценка соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю.
Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере земельных отношений, по индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель, на который индексируется нормативная денежная оценка земель и земельных участков, на 1 января текущего года по формуле, установленной п. 289.2 НК.
Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель, указанной в технической документации по нормативной денежной оценке земель и земельных участков (абзац пятый п. 289.2 НК).
На веб-портале Государственной службы по вопросам геодезии, картографии и кадастра в подразделе «Ринок та оцінка земель» раздела «Напрями» 13.01.2025 размещена информация «Об индексации нормативной денежной оценки земель за 2024 год», в которой проинформировано о значении коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель за 2024 год, который составляет 1,12, а также предоствлена информация о коэффициенте индексации нормативной денежной оценки земель в разрезе лет, который, в частности, составляет: 2017 год – 1,0; 2018 год – 1,0; 2019 год – 1,0; 2020 год – 1,0; 2021 год – 1,0 (для сельскохозяйственных угодий (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги)), 2022 год – 1,0 (для сельскохозяйственных угодий (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги)) и 2023 год – 1,051 (для всех категорий земель и видов земельных угодий).
Кроме того, указано, что извлечения из технической документации о нормативной денежной оценке земельного участка (далее – Извлечения), которые были и будут сформированы автоматически программным обеспечением Государственного земельного кадастра в период с 1 января по 16 января 2025 года, не содержат коэффициентов индексации за 2024 год.
Следует отметить, что Извлечения, которые были сформированы автоматически программным обеспечением Государственного земельного кадастра в период с 1 января по 15 января 2024 года, не содержат коэффициентов индексации за 2023 год, соответственно, значение нормативной денежной оценки земельных участков, указанное в этих извлечениях, требует перерасчета с применением коэффициента индексации за 2023 год.
Учитывая, что при определении МНО используется нормативная денежная оценка соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю, и то, что налоговые обязательства по плате за землю согласно п. 286.2 НК исчисляются плательщиками по состоянию на 01.01.2025 на текущий 2025 год, а общее МНО определяется за 2024 год, то при осуществлении расчета общего МНО за налоговый (отчетный) 2024 год плательщики налога на прибыль предприятий используют коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель за 2023 год, составляющий 1,051.
Коэффициент 1,12 будет применяться при осуществлении расчета общего МНО за налоговый (отчетный) 2025 год.
При определении МНО за 2024 год плательщиком налога на прибыль предприятий применяется значение нормативной денежной оценки земельного участка, указанное в Извлечении, сформированном в период с 15 января 2024 года по 15 января (включительно) 2025 года.
Если Извлечение сформировано в период с 1 января по 15 января 2024 года, то значение нормативной денежной оценки земельного участка, указанное в настоящем Извлечении, перечисляется с применением коэффициента индексации за 2023 год – 1,051 (значение нормативной денежной оценки земельного участка умножить на 1.051).
Если Извлечение сформировано в 2025 году, начиная с 16 января, то значение нормативной денежной оценки земельного участка, указанное в данном Извлечении, перечисляется без применения коэффициента индексации за 2024 год – 1,12 (значение нормативной денежной оценки земельного участка разделить на 1,12).
ОИР, категория 102.25
Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm
Комментарии к материалу